SECTIA A II - A CIVILA, DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL.
Materie : RECURS CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL. ANULARE DECIZIE DE IMPUNERE EMISA DE ORGANUL FISCAL. EXEPERTIZA JUDICIARA.
- art. 120 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala.
Solutia instantei de fond se argumenteaza pe interpretarea data legii de catre expertul fiscal judiciar, care a constatat nelegalitatea partiala a calculului majorarilor de intarziere, stabilind ca suma de 4.734 lei a fost impusa fara a se tine seama ca impozitul datorat de RA A. S. M. , in trimestrul I.2007 se diminueaza in trimestrele urmatoare prin calculul cumulat al acestora. Instanta a avut astfel in vedere faptul ca in urma recalcularii numarului zilelor de intarziere la plata impozitului pe profit, accesoriile datorate sunt de 2.566 lei si nu de 7.300 lei cum gresit a stabilit organul de control.
Prin urmare, prev.art.120 din OG 92/2003 au fost aplicate corect stabilindu-se nelegalitatea partiala a actului administrativ fiscal, in ceea ce priveste calculul accesoriilor datorate la intarzierea la plata a impozitului pe profit pe trim.I.2007.
Sunt neintemeiate criticile recurentei care vizeaza in principal raportul de expertiza fiscala intocmit in cauza, recursul declarat fiind o veritabila forma procedurala de obiectare asupra continutului unei expertize fiscale fara sa se circumscrie vreunui motiv de nelegalitate din cele prevazute de art.304 Cod procedura civila. Temporal, obiectiunile la expertiza puteau fi formulate in timpul judecatii fondului, inainte de inchiderea dezbaterilor si nu in recurs, ca forma procedurala de verificare a legalitatii unei hotarari judecatoresti.
Decizia nr.2757/CA/21.06.2012 a Curtii de Apel Oradea - Sectia a II -a civila, de contencios administrativ si fiscal.
Prin sentinta nr.2379/CA din 11.10.2011 Tribunalul Satu Mare a admis actiunea in contencios administrativ formulata de reclamanta R.A. A. S. M., cu sediul in S. M. , Soseaua S. M. - Z. , nr. 9,5 km, jud. Satu Mare, in contradictoriu cu parata D. G. F . P. S. M. , cu sediul in S. M. , P-ta R., nr.3-5, jud. Satu Mare.
A anulat in parte Decizia nr. 109477/30.11.2010 emisa de parata privind modul de solutionare a contestatiei nr.109477/30.11.2010, a admis in parte contestatia reclamantei si in consecinta:
A anulat in parte Decizia de impunere nr.1126/27.08.2010 emisa in baza Raportului de inspectie fiscala nr.69694/29.07.2009 privitor la obligatiile fiscale suplimentare de plata reprezentand majorari de intarziere in suma de 4734 lei.
A obligat parata sa plateasca reclamantei suma de 304,3 lei, cheltuieli de judecata.
Pentru a pronunta astfel, instanta de fond a avut in vedere urmatoarele :
Prin Decizia nr.109477/30.11.2010 emisa de parata, s-a respins contestatia formulata de reclamanta impotriva Deciziei de impunere nr.1126/27.08.2010 intocmita in baza constatarilor din Raportul de inspectie fiscala nr.95988/27.08.2010, ca neintemeiata pentru suma de 7930 lei, reprezentand impozit pe profit stabilit suplimentar in suma de 630 lei si majorari de intarziere aferente in suma de 7.300 lei.
Impotriva deciziei de solutionare a contestatiei reclamanta a formulat prezenta actiune in contencios administrativ fiscal, din precizarile formulate de reclamanta in cadrul dezbaterilor rezultand ca obiectul prezentei actiuni judiciare se circumscrie verificarii modului de solutionare a contestatiei referitoare la obligatiile fiscale stabilite suplimentar cu titlu de majorari de intarziere, apreciate de reclamanta ca fiind calculate in mod eronat de organele fiscale, prin aplicarea gresita a legii in vigoare la data nasterii obligatiei principale.
Avand in vedere motivele de nelegalitate invocate de reclamanta, pentru a se putea stabili legea aplicabila starii de fapt retinute de organele fiscale, respectiv corecta interpretare a acesteia, in cauza dedusa judecatii a fost efectuata o expertiza fiscala de catre expertul judiciar, consultant fiscal, P. E., al carui raport se afla depus la dosar.
Conform raportului de expertiza, in legatura cu cotele de majorari de intarziere si dobanzi utilizate de organele fiscale la calculul accesoriilor aferente diferentelor suplimentare stabilite la impozitul pe profit, s-a constatat ca organul de control fiscal a aplicat corect prevederile legale in materie, neincalcandu-se principiul neretroactivitatii legii.
Referitor insa la modul de calcul al accesoriilor datorate, s-a constat ca organele fiscale au procedat gresit, calculand majorari de intarziere la impozitul datorat in trimestrul I 2007 fara a tine seama ca acest impozit se diminueaza in trimestrele urmatoare, prin calculul cumulat al acestuia. In urma recalcularii numarului zilelor de intarziere la plata impozitului pe profit, expertul a stabilit ca reclamanta datoreaza accesorii in suma de 2.566 lei, fata de cele in suma de 7.300 lei, stabilite de organul de control.
Prin urmare, s-a retinut ca organele fiscale au calculat gresit majorari de intarziere in suma de 4734 lei, actele administrative fiscale atacate fiind sub acest aspect partial nelegale.
Fata de cele de mai sus, constatand nelegalitatea si netemeinicia partiala a actelor administrative fiscale contestate de catre reclamanta, in temeiul art.18 din Legea nr. 554/2004, art. 218 alin. 2, Cod de procedura fiscala, art. 274 Cod de procedura civila, instanta a admis actiunea reclamantei, conform dispozitivului hotararii, cu obligarea paratei la plata cheltuielilor de judecata suportate de catre reclamanta reprezentand taxe judiciare si onorar expert.
Impotriva acestei sentintei, a declarat recurs parata D. G. F. P., solicitand admiterea recursului, modificarea in tot a sentintei in sensul respingerii actiunii.
In dezvoltarea motivelor de recurs, a aratat ca referitor la obiectivele supuse analizei, de catre expertul judiciar, in Raportul de expertiza se precizeaza :
Referitor la aplicarea legii fata de calculul majorarilor de intarziere pe anii 2007-2009, raportat la aparenta de retroactivare a legii.
In urma studierii actelor normative mentionate mai sus si a raportului de inspectie fiscala a constatat ca organul fiscal respecta prevederile legale privind nivelul cotelor de majorari de intarziere sau dobanzi utilizate la calculul accesoriilor pentru diferentele stabilite suplimentar.
Referitor la modul de determinare a accesoriilor datorate pentru intarzierea la plata a impozitului pe profit a aratat ca potrivit celor mentionate de mai sus, referitoare la calculul cumulat a impozitului pe profit datorat pe trimestrul I 2007 de la 25.04.2007 - data scadentei impozitului datorat pe trimestrul I pana la 15.04.2008 - data scadentei platii impozitului pe profit pe anul 2007.
Avand in vedere ca acest impozit prin calculul pe cumulat al acestuia se diminueaza in trimestrele urmatoare, numarul zilelor de intarziere la plata se va stabili pentru impozitul pe profit datorat cumulat astfel:
- numarul zilelor de intarziere la plata a impozitului profit datorat pe trimestrul I 2007 se stabileste de la 25.04.2007 - data scadentei impozitului datorat pe trimestrul I pana la 25.07.2007 - data scadentei platii impozitului datorat pe trimestrul II. - numarul zilelor de intarziere la plata a impozitului profit datorat cumulat pe primele doua trimestre din 2007 se stabileste de la 25.07.2007 - data scadentei impozitului datorat pe trimestrul II pana la 25.10.2007 - data scadentei platii impozitului datorat pe trimestrul III.
- numarul zilelor de intarziere la plata a impozitului profit datorat cumulat pe primele trei trimestre din 2007 se stabileste de la 25.10.2007 - data scadentei impozitului datorat pe trimestrul III pana la 25.01.2008 - data scadentei platii impozitului datorat pe trimestrul IV.
- numarul zilelor de intarziere la plata a impozitului profit datorat cumulat pe cele patru trimestre din 2007 se stabileste de la 25.01.2008 - data scadentei impozitului datorat pe trimestrul IV pana la 11.04.2008 - data platii efective a impozitului pe profit rezultat din declaratia anuala de impozit pe profit (declaratia 101).
Astfel s-a recalculat numarul zilelor de intarziere la plata a impozitului profit in anexa nr. 1 la raportul de expertiza - coloana 8.
Cu privire la calculul majorarilor de intarziere calculate de catre echipa de inspectie fiscala, mentioneaza faptul ca acest calcul s-a efectuat dupa cum urmeaza : - 0,1% in conformitate cu art. 120, alin.(7) din O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata si actualizata,astfel:
a) pentru perioada 26.04.2007 (data scadentei) - 11.04.2008 (data achitarii impozitului pe profit final datorat pentru anul 2007), pentru suma de 19.620 lei impozit pe profit stabilit suplimentar pentru trimestrul 12007 (majorari calculate in suma de 6.867 lei);
b) pentru perioada 16.04.2009 - 30.06.2010, pentru suma de 630 lei, impozit pe profit stabilit suplimentar datorat pentru anul 2008 (majorari calculate in suma de 278 lei);
c) pentru perioada 26.10.2009 (data scadentei) - 25.04.2010 (data scadentei declaratiei privind impozitul pe profit 101) pentru suma de 752 lei impozit pe profit stabilit suplimentar datorat pentru trimestrul III 2009 (majorari calculate in suma de 137 lei); -0,05% in conformitate art. 120, alin. (7) din O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata si actualizata, pentru perioada 01.07.2010 - 25.08.2010, pentru suma de 630 lei, impozit pe profit suplimentar datorat pentru anul 2008 ( dobanzi calculate in suma de 18 lei).
Perioada verificata privind modul de calcul, declarare si plata a impozitului pe profit a fost 01.01.2007 pana la 30.09.2009.
Referitor la calculul impozitului pe profit datorat de regie face mentiunea ca echipa de inspectie fiscala a procedat corect la calculul impozitului pe profit datorat de regie, calculul impozitului facandu-se cumulat de la inceputul anului fiscal pana la data calculului acestuia, diferentele suplimentare fiind stabilite de echipa de inspectie fiscala avand in vedere sumele rezultate din recalcularea impozitului pe profit. Astfel s-a stabilit in sarcina regiei obligatia de plata a impozitului pe profit datorat in trimestrul I 2007 in suma de 19.697 lei, suma care trebuia virata bugetului de stat pana la data de 25.04.2007 si ramane datorata de catre regie pana la data definitivarii impozitului pe profit pentru anul 2007, respectiv data depunerii Declaratiei finale privind impozitul pe profit 101 pentru anul 2007, data de 09.04.2008, si nu pana la data scadentei impozitului pe profit datorat in trimestrul II 2007, avand in vedere faptul ca in declaratia depusa de regie pentru trimestrul II 2007, aceasta avea obligatia declararii sumei de 0 lei la impozitul pe profit, datorita diminuarii sumei impozitului pe profit datorat cumulat de la inceputul anului pana la 30.06.2007.
Arata ca pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV, contribuabilii prevazuti la <LLNK 12003 571 10 202 34 48>art. 34 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, completeaza formularul la impozit pe profit cu o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, in conformitate cu prevederile art. 34 alin. (10) din lege.
Contribuabilii prevazuti la <LLNK 12003 571 10 202 34 48>art. 34 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior si care platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator, nu completeaza formularul pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV, in conformitate cu prevederile <LLNK 12003 571 10 202 34 41>art. 34 alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare."
Legea 571/ 2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare": "CAP. V Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale.
Plata impozitului:
ART. 34
(1) Plata impozitului se face astfel:
a) contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si
sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati
impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie, estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate.
Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, prevazut la art. 35 alin. (1);
b) contribuabilii, altii decat cei prevazuti la lit. a), au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare
trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2008, acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru contribuabilii mentionati la lit. a).
(10) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit prevazut la art. 35 alin.
Avand in vedere prevederile legale si constatarile de mai sus mentioneaza faptul ca echipa de inspectie fiscala a calculat corect suma impozitului datorat in fiecare trimestru, precum si accesoriile aferente neachitarii la termen a impozitului pe profit datorat de regie in fiecare trimestru. Echipa de inspectie fiscala isi mentine constatarile prezentate in Raportul de inspectie fiscala nr. 95988 din 27.08.2010 si in Decizia de impunere nr. 1126 din 27.08.2010, precum si modul de calcul al accesoriilor prezentat in anexa la Raportul de inspectie fiscala.
In Raportul de expertiza fiscala nr. 51/15.09.2011 se mentioneaza : « in cazul in care declaratiile trimestriale sunt eronate si nu exista sume virate in contul impozitului pe profit, care acopera diferentele de impozit rezultate din recalcularea de catre organele fiscale a impozitului pe profit datorat trimestrial, se calculeaza accesorii pentru diferentele stabilite si neachitate pentru trimestrele respective. Aceasta este si situatia reclamantei care datoreaza pentru anul 2007 accesorii pentru neplata in termen a impozitului pe profit stabilit trimestrial de catre organele de control. »
In urma analizei tuturor documentelor care au legatura cu cauza analizata, echipa de inspectie fiscala isi mentine in totalitate punctul de vedere privind constatarile din Raportul de inspectie fiscala nr. 95988/27.08.2010 si Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala nr. 1126/27.08.2010.
Intimata reclamanta prin intampinare a solicitat respingerea recursului ca nefondat.
Examinand sentinta atacata prin prisma motivelor de recurs invocate, precum si sub toate aspectele, in baza prev.art.3041 Cod procedura civila, instanta a apreciat recursul declarat de recurenta DGFP S. M. ca fiind nefondat pentru urmatoarele considerente :
Solutia instantei de fond se argumenteaza pe interpretarea data legii de catre expertul fiscal judiciar, care a constatat nelegalitatea partiala a calculului majorarilor de intarziere, stabilind ca suma de 4.734 lei a fost impusa fara a se tine seama ca impozitul datorat de RA A. S. M. , in trimestrul I.2007 se diminueaza in trimestrele urmatoare prin calculul cumulat al acestora. Instanta a avut astfel in vedere faptul ca in urma recalcularii numarului zilelor de intarziere la plata impozitului pe profit, accesoriile datorate sunt de 2.566 lei si nu de 7.300 lei cum gresit a stabilit organul de control.
Prin urmare, prev.art.120 din OG 92/2003 au fost aplicate corect stabilindu-se nelegalitatea partiala a actului administrativ fiscal, in ceea ce priveste calculul accesoriilor datorate la intarzierea la plata a impozitului pe profit pe trim.I.2007.
Sunt neintemeiate criticile recurentei care vizeaza in principal raportul de expertiza fiscala intocmit in cauza, recursul declarat fiind o veritabila forma procedurala de obiectare asupra continutului unei expertize fiscale fara sa se circumscrie vreunui motiv de nelegalitate din cele prevazute de art.304 Cod procedura civila. Temporal, obiectiunile la expertiza puteau fi formulate in timpul judecatii fondului, inainte de inchiderea dezbaterilor si nu in recurs, ca forma procedurala de verificare a legalitatii unei hotarari judecatoresti.
Pe cale de consecinta, in baza considerentelor expuse, in temeiul prev.art.312 Cod procedura civila, raportat la prevederile art.120 din OG 92/2003, Curtea de Apel Oradea a respins ca nefondat recursul declarat de recurenta DGFP S. M.
Fara cheltuieli de judecata in recurs.