Pentru functionarea unor servicii publice locale create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, pot adopta taxe speciale.
Din prevederile art. 282 alin 3 din Codul fiscal, se desprinde si o conditie necesara pentru a fi platitor al unei taxe speciale: persoana fizica sau juridica trebuie sa beneficieze in mod direct si nemijlocit de acel serviciu.
Reclamanta nu a beneficiat de serviciile de sport, cultura, arta si stiinta pentru a datora aceasta taxa. Prin sentinta civila nr. 376/ca din 12.05.2009 a Tribunalului Iasi au fost respinge exceptiile invocate de catre paratul Consiliul Local P. si a fost admisa actiunea formulata de reclamanta SC " A G" SRL P., in contradictoriu cu paratul Consiliul Local P. A anulat in parte Hotararea Consiliului Local P nr. 81 din 31.05.2007, in sensul inlaturarii disp. art. 17.
Prin cererea inregistrata pe rolul Tribunalului Iasi sub numarul reclamanta SC " A G" SRL a chemat in judecata paratul Consiliul Local P si a solicitat anularea partiala a Hotararii Consiliului Local P nr. 81 din 31.05.2007, respectiv, disp. art. 17 .
In motivarea actiunii reclamanta a aratat ca aceasta taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta a fost reglementata initial de Hotararea Consiliului Local nr. 57 din 27.06.2002 privind instituirea taxei speciale pentru finantarea activitatii sportive, de cultura, arta si stiinta, de H.C.L. nr. 92/2006 prin care au fost aduse completari H.C.L. nr. 57/27.06.2002 si H.C.L. nr. 122/11.08.2006 privind normele metodologice de aplicare a hotararii Consiliului Local privind taxa de sport, cultura la nivelul Municipiului P. Datorita modificarilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aceasta taxa nu mai are o baza legala, drept pentru care Hotararile Consiliului local P care o reglementau nu pot sa-si mai produca efectele. Cu toate acestea Consiliul Local a adoptat din nou in 2007 o hotarare care prevede in continuare taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta.
Astfel, in sedinta din data de 31.05.2007 a Consiliului Local P a fost adoptata Hotararea nr. 81 privind impozitele si taxele locale pe anul 2008 pentru Consiliul Municipal P, hotarare adoptata, asa cum a aratat , cu incalcarea dispozitiilor legale.
Impotriva acestui act administrativ a formulat recurs administrativ ( plangere prealabila) conform dispozitiilor art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, neprimind nici un raspuns pana in prezent.
Dispozitiile art. 17 din H.C.L. nr. 81/2007 ce reglementeaza " Taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta " taxa ce este contrara prevederilor Codului fiscal si ale Constitutiei.
Art.17 Taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta se datoreaza de catre:
a) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in municipiul P care realizeaza venituri din activitatea economica, cu exceptia institutiilor publice;
b) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, agentii, reprezentante, etc;
c) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care detin bunuri impozabile pe teritoriul municipiului P si care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, reprezentante, etc;
d) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care realizeaza venituri pe teritoriul municipiului P din servicii de reclama si publicitate in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoane.
Aceasta taxa urmeaza a se achita de agentul economic pana la incheierea anului fiscal in care a fost stabilita.
A considerat ca prin aceasta taxa se incalca legislatia in vigoare deoarece, conform prevederilor constitutionale, nicio taxa sau impozit nu se poate stabili decat in limitele si in conditiile legii - art. 139.
In cuprinsul Codului fiscal sunt enumerate limitativ toate taxele si impozitele locale, precum si conditiile in care acestea urmeaza a fi implementate a autoritatilor administratiei publice locale
Taxa de sport, cultura, arta si stiinta se incadreaza in categoria taxelor speciale, reglementata in mod detaliat in cuprinsul art. 282 din Codul fiscal, dar fara a se respecta conditiile impuse in cuprinsul Codului fiscal.
Astfel, conform art. 282 alin 3din Codul fiscal, " Taxele speciale se incaseaza numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaza de serviciile oferite de institutia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare si functionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, sa efectueze prestatii ce intra in sfera de activitate a acestui tip de serviciu".
Beneficiarii directi ai acestor servicii de sport, cultura, arta si stiinta pot fi prin excelenta, doar persoanele fizice sau persoanele juridice care desfasoara activitati de acest tip, conform actelor constitutive.
Mai mult, din prevederile art. 282 alin 3 din Codul fiscal, se mai desprinde o conditie necesara pentru a fi platitor al unei taxe speciale: persoana fizica sau juridica trebuie sa beneficieze in mod direct si nemijlocit de acel serviciu. Cu alte cuvinte, taxele speciale nu se pot impune in mod nediferentiat, ci doar " consumatorilor" de servicii oferite de institutia publica sau serviciul de interes local. Taxele speciale se platesc doar in schimbul serviciului respectiv, fiind ilegala instituirea unei prezumtii de " universalitate" in consumul de sport, cultura, arta si stiinta de catre toate persoanele juridice din P.
S-a mai observat si o alta prevedere ilegala continuata in actul atacat si anume faptul ca actuala taxa de sport, cultura, arta si stiinta se plateste de catre contribuabil in functie doar de cifra sa totala de afaceri, indiferent de domeniul de activitate ( comert, intermedieri, servicii, etc) si nu in functie de nivelul la care s-ar beneficia de serviciile oferite de institutia sau serviciul public de interes local.
Actele normative emise de Consiliul Local P incalca in mod grav si direct Constitutia Romaniei si prevederile legale imperative care reglementeaza regimul juridic al taxelor si impozitelor, aducand in acest fel grave prejudicii persoanelor fizice si juridice din municipiul P. In plus, se creeaza si se dezvolta in acest fel o fiscalitate excesiva, ilegala care trebuie sa atraga raspunderea juridica a emitentilor si a celor care au avizat legalitatea acestor acte.
Autoritatile publice locale din P au obligatia de a respecta dispozitiile legale in vigoare, avand in vedere prevederile art. 1 alin 3 din Constitutia Romaniei, care prevad ca: " Romania este stat de drept, democratic si social, in care demnitatea omului, drepturile si libertatile cetatenilor, libera dezvoltare a personalitatii umane, dreptatea si pluralismul politic reprezinta valori supreme, in spiritul traditiilor democratice ale poporului roman si idealurile Revolutiei din decembrie 1989 si sunt garantate".
Conform art. 56 din Constitutia Romaniei autoritatile au obligatia de a asigura un sistem legal de impuneri, sistem care trebuie sa asigure asezarea justa a sarcinilor fiscale ( art., 2 din articolul mentionat). Acelasi articol, in alin 3 prevede expres faptul ca " orice alte prestatii sunt interzise, in afara celor stabilite prin lege, in situatii exceptionale".
Constitutia Romaniei reglementeaza in mod expres, in cuprinsul art. 139 impozitele, taxele si celelalte contributii datorate de persoanele fizice si juridice. Astfel, conform Constitutiei " impozitele, taxele si orice alte venituri ale bugetului de stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele si taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judetene, in limitele si in conditiile legii. Sumele reprezentand contributiile la constituirea unor fonduri se folosesc, in conditiile legii numai potrivit destinatiei acestora".
In mod expres reiese faptul ca toate taxele sau impozitele locale se pot stabili numai in limita legii, in speta fiind vorba despre Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Dispozitiile art. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevad ca aceasta este actul normativ care stabileste cadrul legal si pentru impozitele si taxele locale. Cu alte cuvinte autoritatile publice locale nu pot sa prevada alte categorii de impozite si taxe locale cu exceptia celor mentionate expres in cuprinsul Codului fiscal.
Consiliul Local are competente bazate pe autonomia locala, insa acestea nu trebuie sa depaseasca limitele legii. In cazul de fata, prin hotararile adoptate, indicate mai sus Consiliul local nu a tinut cont de prevederile legale ale Codului fiscal, stabilind o taxa care nu este prevazuta de acest act normativ. in aceste conditii actele adoptate de catre Consiliul Local sunt in afara cadrului legal, motiv pentru care a solicitat revocarea lor.
In art. 248 si urmatoarele din Codul fiscal sunt enumerate si ulterior dezvoltate, impozitele si taxele locale, fara ca printre acestea sa se regaseasca o taxa pentru activitati sportive, de cultura, arta si stiinta.
Contrar acestor prevederi in art. 17 din H.C.L. P nr. 81/2007 sunt prevazute categoriile de contribuabili ce datoreaza o astfel de taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta. De asemenea, H.C.L. P nr. 57/2002 modificata prin H.C.L. P nr. 92/06.06.2006 si H.C.L. P nr. 122/11.08.2006 reglementeaza expres aceasta taxa care, in mod flagrant este in afara prevederilor legale.
Obligatia administratiei publice locale este aceea de a fi garantul Constitutiei si a legilor, si sa serveasca exclusiv intereselor cetatenilor municipiului.
In dovedirea actiunii reclamanta a depus inscrisuri.
Paratul a formulat intampinare si pe calea exceptiei a invocat lipsa obiectului material si juridic al raportului juridic dedus judecatii deoarece la data judecarii cauzei, hotararea Consiliului local al municipiului P nr. 81 din 31.05.2007 si-a incetat aplicabilitatea prin expirare si ajungere la termen.
Reclamanta nu justifica existenta unui drept recunoscut de lege si prin care sa fi fost vatamat.
Cu privire la fondul cauzei, paratul a solicitat respingerea actiunii.
Hotararea nr. 81 din 31.05.2007 a Consiliului Local al Municipiului P are ca izvor H.C.L. nr. 57 din 27.06.2002 privind instituirea taxei speciale pentru finantarea activitatilor sportive, de cultura , arta si stiinta, H.C.L. nr. 92/06.06.2006 privind modificarea si completarea Hotararii Consiliului Local nr. 57/27.06.2002 si H.C.L. nr. 122/11.08.2006 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a Hotararii Consiliului Local nr. 92/06.06.2006.
Hotararea Consiliului Local al municipiului P nr. 57/2002 prin care se instituie taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta, prezenta Hotarare a Consiliului Local contestata in justitie, precum si celelalte Hotarari ale Consiliului Local care reglementeaza aceeasi materie au caracterul unui act normativ, fiind asimilate legii si produc efecte erga-omnes pe teritoriul administrativ al municipiului P potrivit prevederilor Legii nr. 215/2001, intrucat Consiliul Local al municipiului P pe plan local este asimilat unui miniparlament, fiind definit organ al administratiei publice locale cu rol si caracter deliberativ - adica adopta hotarari normative - fiind izvor de drept.
Aceasta taxa este o taxa care a fost stabilita pentru o anumita categorie de contribuabili persoane juridice de pe teritoriul administrativ al Municipiului P si care se percepe nu uniform, ci dimpotriva ea se percepe numai de la contribuabilii persoane juridice, in functie de cifra de afaceri, iar taxa este variabila, reprezentand un anumit cuantum pe transe, tocmai in functie de cifra de afaceri.
Toate hotararile Consiliului Local al municipiului P care reglementeaza materia taxei pentru sport, cultura, arta si stiinta au caracter absolut legal - fiind izvor de drept -. Iar obligatia de plata a taxei pentru sport, cultura, arta si stiinta deriva ca si din lege, cu regimul juridic specific platii impozitelor si taxelor locale, taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta avand si ea caracter absolut legal si temeinic.
Actele normative emise de Consiliul Local P nu incalca nicidecum Constitutia Romaniei si prevederile legale imperative care reglementeaza regimul juridic al taxelor si impozitelor, atat timp cat prin lege se acorda posibilitatea consiliilor locale de a stabili taxe si impozite locale pe teritoriul administrativ al unitatilor administrativ - teritoriale pentru care indeplinesc functia de autoritati deliberative ale administratiei publice locale.
Potrivit prevederilor Legii nr. 215/2001, cu modificarile si completarile ulterioare Consiliul Local este o autoritate a administratiei publice locale cu un caracter eligibil, fiind ales prin vot universal, egal, direct si secret si el functioneaza ca autoritate deliberativa adoptand hotarari cu un caracter normativ care sunt asimilate legii si produc efecte juridice ca si legea.
Analizand actele si lucrarile dosarului, examinand cu prioritate exceptiile invocate potrivit disp. art. 137 Cod procedura civila, constata urmatoarele:
Cu privire la exceptia lipsei obiectului material si juridic al raportului juridic dedus judecatii, instanta constata neintemeiata aceasta exceptie si urmeaza a fi respinsa.
Hotararea Consiliului Local al municipiului Pnr. 81/31.05.2007 nu si-a incetat aplicabilitatea prin ajungerea la termen, la finele anului 2008, intrucat reclamanta a promovat actiunea anterior ajungerii la termen a hotararii, respectiv, la data de 02.12.2008.
Potrivit art. 21 din hotarare, instanta retine ca prezenta hotarare intra in vigoare incepand cu data de 1.01.2008.
Cu privire la cea de a 2- a exceptie, la lipsa interesului legitim in promovarea si exercitarea dreptului la actiune in justitie, instanta retine ca aceasta exceptie este neintemeiata si urmeaza a fi respinsa.
Prin plata acestei taxe, reclamanta a justificat vatamarea intereselor private sale private.
Pe fondul cauzei, instanta constata urmatoarele:
Prin hotararea nr. 81 din 31.05.2007 Consiliul Local al municipiului P la data de 31.05.2007 a prevazut la disp. art. 17 ca taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta se datoreaza de catre:
a) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in municipiul P care realizeaza venituri si din activitatea economica, cu exceptia institutiilor publice;
b) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, agentii, reprezentante, etc;
c) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care detin bunuri impozabile pe teritoriul municipiului P si care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, reprezentante, etc;
d) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal in alte localitati care realizeaza venituri pe teritoriul municipiului P din servicii de reclama si publicitate in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana.
Apararea paratei ca aceasta hotarare, are ca izvor H.C.L. nr. 57/2002, H.C.L. nr. 92/2006 si H.C.L. nr. 122/2006 nu este intemeiata.
Potrivit art. 248 din Codul fiscal, impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza: impozitul pe cladiri, pe teren, pe mijloacele de transport, pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hoteliera, taxe speciale si alte taxe locale.
Pentru functionarea unor servicii publice locale create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, pot adopta taxe speciale.
Aceste taxe speciale se incaseaza numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaza de serviciile oferite.
Ori, in cauza de fata, reclamanta nu a beneficiat de serviciile de sport, cultura, arta si stiinta pentru a datora aceasta taxa.
Pentru cele expuse, constata ca disp. art. 17 din H.C.L. nr. 81/31.05.2007 este nelegala, in consecinta va admite actiunea si va anula in parte Hotararea Consiliului Local P nr. 81/31.05.2007, in sensul anularii disp. art. 17.