T.V.A. Aplicarea regimului de taxare. Lipsa notificarii optiunii pentru taxare
C.fisc., art. 141 alin. 3
H.G. nr. 44/2004, art. 42 alin. 3
Potrivit legislatiei fiscale, contribuabilul este obligat sa opteze printr-o notificare, aplicarea regimului de taxare pentru T.V.A.
Curtea de Apel Timisoara, Sectia contencios administrativ si fiscal,
decizia civila nr. 1158 din 12 decembrie 2007
Prin sentinta civila nr. 2275 din 2 octombrie 2007, pronuntata in dosarul nr. 63/108/2007, Tribunalul Arad a respins ca nefondata actiunea precizata formulata de reclamanta societate comerciala avand ca obiect cererile de a se anula Decizia de rambursare a T.V.A. din 19.05.2005 emisa de Activitatea de Control Fiscal Arad, Decizia nr. 285/11.07.2006 emisa de D.G.F.P. Arad si obligarea paratei Activitatea de Control Fiscal la emiterea actului administrativ fiscal, prin care se aproba rambursarea catre societate a sumei de 1.485.103.144 ROL reprezentand T.V.A.
In cauza a declarat recurs reclamanta si prin decizia civila nr. 1158 din 12 decembrie 2007 pronuntata in dosarul nr. 63/108/2007, Curtea de Apel Timisoara a respins cererea, retinandu-se ca potrivit art. 126 alin. 4 lit. c) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, operatiunile impozabile pot fi, operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate. In prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 141.
Alte operatiunii scutite de T.V.A., sunt si cele privind inchirierea unor bunuri imobile, conform art. 141 alin. 2 lit. k) Cod fiscal, iar alin. 3 al art. 141 alin. 2 Cod fiscal prevede ca orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. 2 lit. k), in conditiile stabilite prin norme.
Articolul 145 din Codul fiscal prevede ca pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, orice persoana impozabila trebuie sa justifice dreptul de deducere, in functie de felul operatiunii, cu unul din urmatoarele documente: a) pentru taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate de o alta persoana impozabila, cu factura fiscala, care cuprinde informatiile prevazute la art. 155 alin. 8, si este emisa pe numele persoanei de catre o persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. Beneficiarii serviciilor prevazute la art. 150 alin. 1 lit. b) si art. 151 alin. 1 lit. b), care sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, justifica taxa dedusa, cu factura fiscala, intocmita potrivit art. 155 alin. 4.
Prin normele de aplicare a Codului fiscal, reprezentate de H.G. nr. 44/2004, in vigoare pe perioada in litigiu, s-a prevazut la pct. 42 alin. 3 ca persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru orice operatiune prevazuta la art. 141 alin. 2 lit. k) din Codul fiscal. Optiunea de aplicare a regimului de taxare se notifica organelor fiscale teritoriale pe formularul prevazut in anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice si se aplica de la data inscrisa in notificare.
Din raportul de inspectie fiscala incheiat de parata Activitatea de Control Fiscal Arad a rezultat ca, pentru operatiunile ce fac obiectul actiunii reclamantei, aceasta a depus o notificare privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute la art. 141 alin. 2 lit. k) din Codul fiscal in data de 02.12.2004 in care din eroare s-a indicat ca data de inceput a perioadei de taxare 01.10.2004, astfel ca societatea petenta a depus ulterior incheierii controlului o adresa de indreptare inregistrata la D.G.F.P. Arad sub nr. 3571/AD/10.02.2005, existenta la dosarul cauzei, in care a fost mentionata data corecta de incepere a perioadei de taxare, adica 01.04.2004.
Prin actiune si prin motivele de recurs reclamanta a sustinut constant ca, adresa de indreptare a erorii privind data corecta de incepere a perioadei de taxare, adica 01.04.2004, constituie un drept pe care l-a exercitat in conditiile art. 48 sau 82 Cod procedura fiscala.
Articolul 48 din Codul de procedura fiscala dispune ca organul fiscal poate indrepta erorile materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal, din oficiu, sau la cererea contribuabilului. Actul administrativ corectat se va comunica contribuabilului, potrivit legii.
Articolul 82 din Codul de procedura fiscala prevede, referitor la corectarea declaratiilor fiscale, ca acestea pot fi corectate de catre contribuabil, din proprie initiativa.
Potrivit continutului acestor dispozitii legale, instanta a constatat ca nu-i sunt aplicabile reclamantei recurente pentru ca, in primul rand art. 48 C.proc.fisc. se refera la dreptul organului fiscal de a-si corecta propriile acte administrative emise, iar art. 82 C.proc.fisc. priveste corectarea unei anumite categorii de acte fiscale si anume declaratiile fiscale care se completeaza de contribuabil, astfel ca notificarea prevazuta de dispozitiile legale fiscale anterior citate, privitoare la exercitarea unui drept de optiune in materia taxarii T.V.A., nu intra in cele doua categorii de acte fiscale.
Asa fiind, criticile din recurs referitoare la indreptarea erorii materiale privind data optiunii pentru taxarea T.V.A. sunt nesustinute de dispozitiile legale aplicabile, astfel ca s-a constatat ca sentinta Tribunalului Arad s-a pronuntat conform legii si recursul s-a respins ca neintemeiat.
Este nefondata si invocarea faptului ca recurenta a optat inca de la inceputul activitatii sale pentru operatiuni care o obliga la plata T.V.A. si care dau drept de deducere, in conditiile art. 149 alin. 5 C.fisc., atata timp cat dispozitiile art. 42 alin. 3 din H.G. nr. 44/2004, coroborate cu art. 141 alin. 3 C.fisc., obliga la depunerea unei notificari, regimul de taxare al T.V.A., aplicandu-se de la data inscrisa in notificare.