SECTIA A II - A CIVILA, DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL.
RECURS CONTENCIOS ADMINISTRATIV. ANULARE ACT ADMINISTRATIV FISCAL. CALCULUL DATORIEI VAMALE.
-O. G. nr.51/1997;
-Legea nr.99/1999;
-art.143, 144 si 201 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr.2913/1993 din 12.10.1992;
-art.157 alin.4 din Legea nr.571/2003.
In mod gresit instanta de fond si-a insusit concluziile raportului de expertiza contabila intocmit in cauza, in care se arata ca datoria vamala a fost calculata corect de SC M. T. R. SRL, folosind cursul de schimb la data punerii in libera circulatie a bunurilor, expertul fiind in eroare atunci cand afirma ca in speta de fata este vorba de achizitii intracomunitare, deoarece in momentul introducerii marfurilor in tara (28.05.2003), Romania nu facea parte din UE.
In prezentul dosar este vorba de doua operatiuni de leasing (in conformitate cu OG nr. 51/1997 si Legea nr. 99/1999) cu exonerare de drepturi vamale, care sunt operatiuni vamale suspensive, plasate in regim de admitere temporara.
La incheierea regimului de admitere temporara deschis inainte de aderare, prin punere in libera circulatie a marfurilor dupa aderarea Romaniei la U.E., in vederea stabilirii valorii drepturilor de import la punerea in libera circulatie a marfurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv si nu cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie, curs aplicat de reclamanta, in conformitate cu art. 143 si 144 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului vamal comunitar care prevad:
Art. 143: "Valoarea drepturilor de import aferente marfurilor plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3%, pentru fiecare luna sau fractie de luna in care marfurile au fost plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala, din valoarea drepturilor care ar fi trebuit sa fie platite pentru marfurile mentionate daca ar fi fost puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.
Valoarea drepturilor de import care urmeaza sa fie incasate nu trebuie sa o depaseasca pe aceea care ar fi trebuit incasata daca marfurile respective ar fi fost puse in libera circulatie la data la care ele au fost plasate sub regimul de admitere temporara, neluand in considerare nici o dobanda care ar putea fi aplicata".
Art. 144: "Atunci cand se naste o datorie vamala pentru marfuri de import, valoarea unei astfel de datorii se stabileste pe baza elementelor de taxare corespunzatoare pentru marfurile respective in momentul aprobarii declaratiei de plasare a marfurilor sub regimul de admitere temporara. Cu toate acestea, atunci cand dispozitiile art. 141 prevad astfel, valoarea datoriei se determina pe baza elementelor de taxare adecvate pentru marfurile in cauza in momentul mentionat la art. 214."
In plus, conform art. 201 din acelasi Regulament, "o datorie vamala la import poate sa ia nastere prin punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import sau prin plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import. O datorie vamala se naste in momentul acceptarii declaratiei vamale in cauza. "
In plus, este de asemenea eronata cealalta afirmatie a expertului luata in considerare de instanta de fond, respectiv faptul ca societatea nu are obligatia de a achita suma reprezentand TVA calculat ci numai de a o inregistra in decontul de TVA, atat ca TVA deductibil cat si ca TVA colectat conform art.157 din Legii 571/2003, astfel cum a fost in vigoare la data de 01.01.2007.
Conform art. 157 alin. 4 din Codul fiscal (in forma modificata prin OUG nr. 22/2007), nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Or reclamanta nici macar nu a invocat detinerea unui asemenea certificat, cu atat mai mult cu cat nu doar a inregistrat TVA-ul de 17.880 lei, ci l-a si platit in contul Biroului Vamal O. prin O.P. nr. 39/25.05.2007.
Calculul TVA-ului a fost facut insa gresit, cursul de schimb valutar folosit de reclamanta fiind cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie aplicat de reclamanta, iar nu cel in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv, cum ar fi fost corect.
Decizia nr.2225/CA/20.05.2013 a Curtii de Apel Oradea - Sectia a II -a civila, de contencios administrativ si fiscal.
Prin sentinta nr.7199/CA/18.12.2012 Tribunalul Bihor a admis actiunea formulata de reclamanta SC M. T. R. SRL in contradictoriu cu paratele ANAF - A. N. V. , D. R. A. O. V. C., D. J. A. O. V. B. si ANAF DGFP B. - SERVICIUL SOLUTIONARE CONTESTATII si in consecinta a dispus;
- anularea procesului verbal de control nr.3996/28.04.2010
- anularea Deciziilor pentru regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr.280 si 281, ambele din 28.04. 2010
A respins cererea constand in obligarea intimatei la restituirea sumei de 4856 lei reprezentand TVA si majorari de intarziere aferente.
- a obligat parata la plata cheltuielilor de judecata partiale in suma de 1000 lei.
Pentru a pronunta astfel, instanta de fond a avut in vedere urmatoarele :
Instanta a constatat ca actiunea formulata de reclamanta SC M. T. R. SRL este intemeiata si pe cale de consecinta va fi admisa.
Prin procesul verbal de control nr. 3996/ 28.04. 2010, D. R. A. O. V. C. - DJVAO B., in urma controlului efectuat in perioada 24.04. 2010 - 28.04. 2010 a constat ca societatea reclamanta a incheiat in mod eronat operatiunile vamale suspensive plasate in regim de admitere temporara, fara a respecta prevederile cuprinse in actele normative care reglementeaza prin masuri speciale modalitatea de derulare si incheiere a operatiunilor suspensive incepute inaintea aderarii. S-a retinut ca cuantumul datoriei vamale, ca urmare a transformarii in lei a valorii in vama la cursul de schimb in vigoare la data inregistrarii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie a fost stabilit gresit intrucat trebuia avut in vedere cursul de schimb in vigoare valabil la data plasarii marfurilor sub regim de admitere temporara. Astfel, s-a stabilit o baza de impozitare a TVA eronata si ca atare si datoria vamala rezultata. Concret in declaratia vamala intocmita de reclamant avand nr.1362/ 25.05, 2007, cuantumul TVA stabilit de plata a fost de 8940 lei insa prin procesul verbal de control contestat s-a stabilit ca baza de impozitare TVA trebuia sa fie 10.115 lei. Ca atare a rezultat un debit suplimentar in cuantum de 1875 lei la care s-a aplicat majorari de intarziere in cuantum de 1253 lei. in spiritul acestui rationament parata a intocmit Deciziile de regularizare a datoriilor vamale suplimentare de incasat cu nr.280 si 281/28.04.2010.
Prin Decizia pentru regularizarea situatiei nr. 280/ 28.04. 2010 s-a stabilit TVA de plata 1175 lei si majorari de intarziere aferente TVA 1253 lei.
Acelasi sume au fost stabilite si prin Decizia de regularizare nr.281/28.04. 2010.
Prin Decizia nr. 247/ 07.07. 2010 a fost respinsa contestatia formulata de reclamanta SC M. T. R. SRL impotriva actelor enuntare mai sus.
Prin Raportul de expertiza contabila judiciara intocmit in cauza expertul desemnat a stabilit ca datoria vamala a fost calculata corect de SC M. T. R. SRL, folosind cursul de schimb la data punerii in libera circulatie a bunurilor si anume 33.298 lei. Expertul subliniaza ca societatea nu are obligatia de a achita suma reprezentand TVA calculat ci numai de a o inregistra in decontul de TVA , atat ca TVA deductibil cat si ca TVA colectat conform art.157 din Legii 571/2003, astfel cum a fost in vigoare la data de 01.01. 2007. De altfel, expertul apreciaza ca reclamanta a avut in vedere schimbul valutar de la data punerii in libera circulatie a bunurilor si nu cel de la data completarii declaratiei vamale. Se arata ca, chiar si in situatia in care ar fi fost stabilita in sarcina societatii o diferenta de taxa pe valoare adaugata, obligatia acesteia nu era de a achita aceasta suma ci doar de a o inregistra in decontul de TVA.
Fata de acestea s-a apreciat ca nu se datoreaza majorari de intarziere pentru TVA rezultat din DVI 1375 si 1376 din 18.05. 2007, cata vreme acesta a fost calculat corect de catre reclamanta si avand in vedere inexistenta obligatiei achitarii TVA.
Instanta si-a insusit concluziile expertizei efectuata in cauza si pentru considerentele expuse a admis actiunea formulata de SC M. T. R. SRL, mai putin cererea constand in obligarea intimatei la restituirea sumei de 4856 lei reprezentand TVA si majorari de intarziere aferente pe care reclamantul sustine ca le-a achitat la data de 13.05. 2010, fara insa a depune vreo dovada in acest sens la dosarul cauzei.
Ca o consecinta a admiterii a actiunii prin prisma dispozitiilor art.274 C.pr.civ. a obligat parata la plata in favoarea reclamantului SC M. T. R. SRL a cheltuielilor de judecata partiale in cuantum de 1.000.
Impotriva acestei sentinte, a declarat recurs recurenta reclamanta SC M. T. R. SRL solicitand admiterea recursului si modificarea in parte a sentintei in sensul admiterii capatului de cerere referitor la obligarea intimatei ANAF-A. N. V. , D. R. A. O. V. C. , D. J. A. O. V. B. la restituirea sumei de 4.856 Lei reprezentand TVA si majorari de intarziere si plata cheltuielilor de judecata in cuantum de 5.490 Lei, din care 3.010 lei reprezinta onorariu expert - Raport de expertiza contabila si 2.480 lei reprezentand onorariu de avocat.
A aratat ca prin dispunerea anularii unor acte administrativ-fiscal, trebuie sa se asigure si anularea efectelor produse de emiterea acestor acte cu nerespectarea prevederilor legale. Singura modalitate de a pune partea in situatia anterioara adoptarii acestor decizii este restituirea sumei nedatorate, achitate de catre subscrisa in baza deciziilor emise.
Anularea acestor decizii, fara a dispune si restituirea sumei achitate, ar insemna lipsirea institutiei anularii de efectele specifice. Atat timp cat a achitat aceasta plata nedatorata, in temeiul unor principii de baza de drept, aceasta trebuie restituita pentru a se evita imbogatirea fara justa cauza a organelor fiscale in cauza.
In ceea ce priveste plata cheltuielilor de judecata, in conformitate cu art.274 alin.2 Cod procedura civila, instanta nu poate sa reduca cuantumul cheltuielilor de judecata pe care partea care a castigat procesul a probat ca le-a facut.
In speta, in cauza a fost dispusa o expertiza contabila, onorariul expertului fiind in cuantum de 3.010 lei, achitat in intregime. La dosarul cauzei a fost depus OP-ul prin care s-a achitat acest onorariu. In aceasta situatie, instantei ii era prohibit prin dispozitiile codului de procedura civila sa reduca cheltuielile de judecata la cuantumul de 1.000 lei.
In plus, in ceea ce priveste cheltuielile reprezentand onorariul de avocat, mentioneaza ca in conformitate cu dispozitiile legale, societatea are dreptul si la restituirea acestora, facand parte din cheltuielile de judecata.
In contextul achitarii unui onorariu de expert in cuantum de 3.010 lei si a onorariului de avocat in cuantum de 2.480 lei, considera ca dispozitia instantei de a se acorda cheltuieli de judecata in cuantumul redus de 1.000 lei nu este fondata si se impune acordarea in intregime a cheltuielilor de judecata efectuate, in cuantum total de 5.490 lei.
Impotriva acestei sentinte, a declarat recurs recurenta parata D. G. F. P. B. solicitand admiterea recursului, modificarea sentintei atacate, in sensul respingerii actiunii.
A aratat ca sentinta pronuntata de instanta de fond este nelegala si netemeinica, data cu aplicarea gresita a legii.
In fapt, in perioada 26.04.2010 - 28.04.2010, la sediul D.J.A.O.V.B. s-a efectuat controlul ulterior privind modalitatea de incheiere a operatiunilor vamale suspensive deschise inainte de aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si care se incheie dupa aderare, prin reverificarea declaratiilor vamale de punere in libera circulatie inregistrata sub nr. 1-1375/28.05.2007 si 1-1376/28.05.2007.
Declaratiile reverificate incheie, prin punere in libera circulatie, declaratiile vamale de import plasate in regim suspensiv de admitere temporara (cu exonerare totala sau partiala de drepturi de import), deschise in baza prevederilor art. 119-122 din Legea nr. 141/1997 privind Codul Vamal al Romaniei si art. 254; 255; 271-272; 275 si 278 din H.G. nr. 1114/2001 privind Regulamentul de aplicare al Codului Vamal al Romaniei, precum si in baza articolelor similare din Legea nr. 86/2006 privind Codul Vamal al Romaniei si din H.G. nr. 707/2006 privind Regulamentul de aplicare al Codului Vamal al Romaniei, la fostul Biroul vamal O. , actualmente D. J. A. O. V. B.
In urma controlului ulterior privind modalitatea de incheiere a operatiunilor vamale suspensive deschise inainte de aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si care se incheie dupa aderare, prin reverificarea declaratiilor vamale de punere in libera circulatie inregistrate sub nr. I-1375/28.05.2007 si 1-1376/28.05.2007, efectuat in perioada 26.04.2010 -28.04.2010 s-a constatat ca reclamanta a incheiat in mod eronat operatiunile vamale suspensive plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import, operatiuni initiate inainte de aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si care s-au incheiat dupa aderare, prin punerea marfurilor in libera circulatie.
Totodata s-a constatat ca nu s-au respectat astfel prevederile cuprinse in Tratatul de aderare a Bulgariei si Romaniei la Uniunea Europeana, Litera B "Protocolul privind conditiile si aranjamentele referitoare la admiterea Republicii Bulgaria si a Romaniei in Uniunea Europeana", Anexa V, punctul 4 "Uniunea vamala", aliniatele 13; 16 si 19, precum si prevederile cuprinse de Documentul D.G. TAXUD nr. 1661/2006 privind Masurile tranzitorii in domeniul vamal al Actului de Aderare, si nu a tinut cont de elementele de taxare in vigoare de la data plasarii marfurilor sub regim suspensiv fiind stabilit in mod eronat cuantumul datoriei vamale, ca urmare a transformarii in lei a valorii in vama, in mod gresit, la cursul de schimb in vigoarte la data inregistrarii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, fata de cursul de schimb in vigoare la data plasarii marfurilor sub regim de admitere temporara.
De asemenea s-a constatat ca reclamanta a stabilit in mod eronat cuantumul datoriei vamale, ca urmare a transformarii in lei a valorii in vama in mod gresit la cursul de schimb in vigoare la data inregistrarii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, fata de cursul de schimb in vigoare la data plasarii marfurilor sub regim de admitere temporara, moment la care a luat nastere datoria vamala in suma totala de 4.856 lei, stabilita conform calculelor din Deciziile pentru Regularizarea Situatiei nr. 280 si 281 din data de 28.04.2010, cu anexele aferente, intocmite de organele de control din cadrul D.J.A.O.V. B.
Ca urmare s-a procedat la stabilirea de catre autoritatea vamala a datoriei vamale suplimentare de incasat, in cuantum total de 4.856 lei (reprezentand TVA - in cuantum de 2.350 lei si majorari de intarziere aferente in cuantum de 2.506 lei), evidentiata in Deciziile de Regularizare a situatiei nr. 280 si 281 din data de 28.04.2010 si in Anexele 1 si 2 aferente.
Potrivit dispozitiilor art. 201 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 de instituire a Codului vamal comunitar "o datorie vamala la import poate sa ia nastere prin punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import sau prin plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import. O datorie vamala se naste in momentul acceptarii declaratiei vamale in cauza.."
In conformitate cu dispozitiile art. 204 din acelasi act normativ datorie vamala la import ia nastere prin:
(a) Neexecutarea uneia dintre obligatiile care rezulta, in privinta marfurilor supuse drepturilor de import, din depozitarea lor temporara sai din utilizarea regimului vamal sub care sunt plasate, sau
(b) Nerespectarea unei conditii care reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv sau acordarea unei rate reduse sau zero g drepturilor de import tinand seama de destinatia marfurilor, in alte cazuri decat cele mentionate la art. 203 doar daca nu se stabileste ca acele omisiuni nu au un efect semnificativ asupra utilizarii corecte a regimului de depozitare temporara sau a regimului vamal in cauza.
Datoria vamala ia nastere fie in momentul in care obligatia a carei neexecutare genereaza datorii vamale inceteaza a mai fi indeplinita, fie in momentul in care marfurile sunt plasate sub regimul vamal in cauza, atunci cand se stabileste ulterior ca o conditie care reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv sau acordarea unei rate reduse sau zero a drepturilor de import tinand seama de destinatia marfurilor nu a fost indeplinita in fapt."
Stabilirea valorii drepturilor de import la punerea in libera circulatie ai marfurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala se face in conformitate cu art. 143 si 144 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului vamal comunitar care prevad:
Art. 143: "Valoarea drepturilor de import aferente marfurilor plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3%, pentru fiecare luna sau fractie de luna in care marfurile au fost plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala, din valoarea drepturilor care ar fi trebuit sa fie platite pentru marfurile mentionate daca ar fi fost puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.
Valoarea drepturilor de import care urmeaza sa fie incasate nu trebuie sa o depaseasca pe aceea care ar fi trebuit incasata daca marfurile respective ar fi fost puse in libera circulatie la data la care ele au fost plasate sub regimul de admitere temporara, neluand in considerare nici o dobanda care ar putea fi aplicata."
Art. 144: "Atunci cand se naste o datorie vamala pentru marfuri de import, valoarea unei astfel de datorii se stabileste pe baza elementelor de taxare corespunzatoare pentru marfurile respective in momentul aprobarii declaratiei de plasare a marfurilor sub regimul de admitere temporara. Cu toate acestea, atunci cand dispozitiile art. 141 prevad astfel, valoarea datoriei se determina pe baza elementelor de taxare adecvate pentru marfurile in cauza in momentul mentionat la art. 214.
Atunci cand, din alte ratiuni decat cele de plasare a marfurilor sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import, se naste o datorie vamala pentru marfurile plasate sub regimul mentionat, valoarea acestei datorii este egala cu diferenta dintre valoarea drepturilor calculate in conformitate cu alin. (1) si a celor datorate in conformitate cu art. 143".
Articolul 115 din H.G. nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, prevede la alin. (2), litera a) ca "pentru diferentele de impozite, taxe, contributii, precum si cele administrate de organele vamale, stabilite de organele competente, majorarile se datoreaza incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei impozitului, taxei sau contributiei, pentru care s~a stabilit diferenta, pina la data stingerii acesteia inclusiv."
Articolul III din Legea nr. 210/2005, privind aprobarea O.G. nr. 20/2005 pentru modificarea si completarea O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, modifica art. 115 din Codul de procedura fiscala, alin. (1) al acestuia avand urmatorul cuprins: "Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv", iar la alin (5) se precizeaza ca "nivelul majorarilor de intarziere este de 0,1 % pentru fiecare zi de intarziere..."
Mentioneaza ca datoria vamala este compusa din taxe vamale, comision vamal si TVA. Potrivit pct. 2.3. din Masurile unitara aplicare a reglementarilor in domeniul taxelor vamale si TVA :
- taxa vamala datorata este cea din Tariful vamal de import al Romanie vigoare la momentul depunerii declaratiei vamale de plasare sub regim.
- Comisionul vamal reglementat conform Legii nr. 8/1994, in vigoare momentul plasarii marfurilor sub regimul vamal de admitere temporara datoreaza, fiind considerat o taxa cu efect echivalent al taxelor vamale.
- TVA-ul se datoreaza si se plateste de titularul operatiunii conf. art.157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile completarile ulterioare.
Atunci cand revizuirea unei declaratii sau un control ulterior indica faptul ca dispozitiile care reglementeaza regimul vamal respectiv au fost aplicate pe baza unor informatii incomplete sau incorecte, autoritati vamale, in conformitate cu dispozitiile legale prevazute, trebuie sa ia masurile necesare pentru reglementarea situatiei, tinand seama de oriei informatie noua de care dispun.
Fata de aspectele mai sus mentionate, raportat la dispozitiile legale aplicabile concluziile expertizei contabile judiciare sunt nefondate intrucat in mod eronat se sustine ca in cazul de fata este vorba de achizitie intracomunitara, in momentul introducerii marfurilor in Romania.
In fapt este vorba despre doua operatiuni de leasing (in conformitate cu O.G. 51/1997 si Legea 99/1999) cu exonerare de drepturi vamale, care sunt operatiuni vamale suspensive, plasate in regim de admitere temporara.
La incheierea regimului de admitere temporara deschis inainte de aderare, prin punere in libera circulatie a marfurilor dupa aderarea Romaniei la U.E., se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv si nu cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie aplicat de reclamanta.
Mentioneaza ca in conformitate cu dispozitiile art. 157 alin. (4) Cod fiscal, modificate prin O.U.G. nr. 22/2007, in vigoare la data depunerii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, prin exceptie de la prevederile alin. (3), in perioada 15 aprilie 2007 - 31 decembrie 2008 (in data de 28.05.2007 reclamanta trebuia sa faca plata TVA-ului), nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Per a contrario reiese ca persoanele impozabile care NU au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice, au obligatia de plata a TVA-ului, asa cum s-a pronuntat si I.C.C.J. prin Decizia nr. 1491/16.03.2010, pronuntata in D.252/59/2009.
Prin urmare, afirmatia expertului, insusita de instanta de fond, referitoare la faptul ca obligatia reclamantei nu este de a plati TVA-ul calculat ci doar de a-l inregistra este complet eronata.
In drept a invocat dispozitiile art.304 pct.9, 3041 Cod procedura civila si art.20 din Legea nr.554/2004.
Impotriva acestei sentinte, a declarat recurs recurenta parata D. R. A. O. V. C. - IN NUME PROPRIU SI IN REPREZENTAREA A. N. V. solicitand admiterea recursului, modificarea sentintei atacate, in sensul respingerii actiunii.
Arata ca, in perioada 26.04.2010 - 28.04.2010, la sediul D.J.A.O.V.B. , s-a efectuat controlul ulterior privind modalitatea de incheiere a operatiunilor vamale suspensive deschise inainte de aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si care se incheie dupa aderare, prin reverificarea declaratiilor vamale de punere in libera circulatie inregistrate sub nr. 1-1375/28.05.2007 si 1-1376/28.05.2007.
In urma controlului s-a constatat ca reclamanta a incheiat in mod eronat operatiunile vamale suspensive plasate in regim de admitere temporara fara exonerare partiala de drepturi de import, operatiuni initiate inainte de aderari a Romaniei la Uniunea Europeana si care s-au incheiat dupa aderare, prin punerea marfurilor in libera circulatie.
Totodata s-a constatat ca nu s-au respectat astfel prevederile cuprinse in Tratatul de aderare a Bulgariei si Romaniei la Uniunea Europeana, Litera B "Protocolul privind conditiile si aranjamentele referitoare la admiterea Republicii Bulgaria si a Romaniei Uniunea Europeana", Anexa V, punctul 4 "Uniunea vamala", aliniatele 13; 16 si 19; precum si prevederile cuprinse de Documentul D.G. TAXUD nr. 1661/2006 privind Masurile tranzitorii in domeniul vamal al Actului de Aderare, si nu a tinut cont de elementele de taxare in vigoare de la data plasarii marfurilor sub regim suspensiv fiind stabilit in mod eronat cuantumul datoriei vamale, ca urmare a transformarii in lei a valorii in vama, in mod gresit, la cursul de schimb in vigoare la data inregistrarii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, fata de cursul de schimb in vigoare la data plasarii marfurilor sub regim de admitere temporara.
Potrivit dispozitiilor art. 201 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 de instituire a Codului vamal comunitar "o datorie vamala la import poate sa ia nastere prin punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import sau prin plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import. O datorie vamala se naste in momentul acceptarii declaratiei vamale in cauza.."
In conformitate cu dispozitiile art. 204 din acelasi act normativ o datorie vamala la import ia nastere prin:
(a) Neexecutarea uneia dintre obligatiile care rezulta, in privinta marfurilor supuse drepturilor de import, din depozitarea lor temporara sau din utilizarea regimului vamal sub care sunt plasate, sau
(b) Nerespectarea unei conditii care reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv sau acordarea unei rate reduse sau zero a drepturilor de import tinand seama de destinatia marfurilor, in alte cazuri decat cele mentionate la art. 203 doar daca nu se stabileste ca acele omisiuni nu au un efect semnificativ asupra utilizarii corecte a regimului de depozitare temporara sau a regimului vamal in cauza.
Datoria vamala ia nastere fie in momentul in care obligatia a carei neexecutare genereaza datorii vamale inceteaza a mai fi indeplinita, fie in momentul in care marfurile sunt plasate sub regimul vamal in cauza, atunci cand se stabileste ulterior ca o conditie pare reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv sau acordarea unei rate reduse sau zero a drepturilor de import tinand seama de destinatia marfurilor nu a fost indeplinita in fapt."
Stabilirea valorii drepturilor de import la punerea in libera circulatie a marfurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala se face in conformitate cu art. 143 si 144 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului vamal comunitar care prevad:
Art. 143: "Valoarea drepturilor de import aferente marfurilor plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3%, pentru fiecare luna sau fractie de luna in care marfurile au fost plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala, din valoarea drepturilor care ar fi trebuit sa fie platite pentru marfurile mentionate daca ar fi fost puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.
Valoarea drepturilor de import care urmeaza sa fie incasate nu trebuie sa o depaseasca pe aceea care ar fi trebuit incasata daca marfurile respective ar fi fost puse in libera circulatie la data la care ele au fost plasate sub regimul de admitere temporara, neluand in considerare nici o dobanda care ar putea fi aplicata".
Atunci cand din alte ratiuni decat cele de plasare a marfurilor sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se naste o datorie vamala pentru marfurile plasate sub regimul mentionat, valoarea acestei datorii este egala cu diferenta dintre valoarea drepturilor calculate in conformitate cu alin.1 si a celor datorate in conformitate cu art.143."
Astfel s-a procedat la intocmirea procesului verbal de control si a deciziilor pentru regularizarea situatiei nr.280 si 281/28.04.2010.
Toate aceste elemente au condus la stabilirea de catre autoritatea vamal a datoriei vamale suplimentare de incasat, in cuantum total de 4.856 lei (reprezenta TVA - in cuantum de 2.350 lei si majorari de intarziere aferente in cuantum de 2.506 1 evidentiata in Deciziile de Regularizare a situatiei nr. 280 si 281 din data 28.04.2010 si in Anexele 1 si 2 aferente.
In sustinerea celor de mai sus sunt aduse si precizarile suplimentare ale A. N. V. in adresele nr. 66829/19.12.2006 si nr. 44136/06.08.2007 privind derularea si incheierea regimurilor vamale economice (regimuri suspensive) initiate inaintea aderarii Romaniei la UE si care se incheie dupa aderare.
Datoria vamala este compusa din taxe vamale, comision vamal si TVA. Potrivit pct. 2.3. din Masurile unitare de aplicare a reglementarilor in domeniul taxelor vamale si TVA :
- taxa vamala datorata este cea din Tariful vamal de import al Romaniei, in vigoare ^ momentul depunerii declaratiei vamale de plasare sub regim.
- Comisionul vamal reglementat conform Legii nr. 8/1994, in vigoare la momentul plasarii marfurilor sub regimul vamal de admitere temporara se datoreaza, fiind considerat o taxa cu efect echivalent al taxelor vamale.
- TVA-ul se datoreaza si se plateste de titularul operatiunii conform art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Atunci cand revizuirea unei declaratii sau un control ulterior indica faptul ca dispozitiile care reglementeaza regimul vamal respectiv au fost aplicate pe baza unor informatii incomplete sau incorecte, autoritatile vamale, in conformitate cu dispozitiile legale prevazute, trebuie sa ia masurile necesare pentru reglementarea situatiei, tinand seama de orice informatie noua de care dispun."
Ca urmare a celor de mai sus, s-a constatat ca reclamanta S.C. M. T. R. S.R.L., a stabilit in mod eronat cuantumul datoriei vamale, ca urmare a transformarii in lei a valorii in vama in mod gresit la cursul de schimb in vigoare incepand cu data inregistrarii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, fata de cursul de schimb in vigoare la data plasarii marfurilor sub regim de admitere temporara, moment la care a luat nastere datoria vamala in suma totala de 4.856 lei, stabilita conform calculelor din Deciziile pentru Regularizarea Situatiei nr. 280 si 281 din data de 28.04.2010, cu anexele aferente, intocmite de organele de control din cadrul D.J.A.O.V. B.
In ceea ce priveste Raportul de Expertiza Contabila Judiciara efectuat in cauza , expertul contabil si consultant fiscal a facut anumite confuzii.
Prima confuzie pe care o face expertul este cand spune ca in cazul de fata este vorba de achizitie intracomunitara, ceea ce nu este real, deoarece in momentul introducerii marfurilor in Romania (28.05.2003), tara noastra nu facea parte din UE.
In speta de fata este vorba despre doua operatiuni de leasing cu exonerare de drepturi vamale, care sunt operatiuni vamale suspensive, plasate in regim de admitere temporara.
La incheierea regimului de admitere temporara deschis inainte de aderare, prin punere in libera circulatie a marfurilor dupa aderarea Romaniei la U.E., se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv si nu cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie aplicat de reclamanta.
In ceea ce priveste sublinierea expertului referitoare la faptul ca obligatia reclamantei nu este de a plati TVA-ul calculat ci doar de a-l inregistra este complet eronata, avand in vedere urmatoarele:
Conform dispozitiilor art. 157 alin. (4) Cod fiscal, modificate prin O.U.G. nr. 22/2007, in vigoare la data depunerii declaratiilor vamale de punere in libera circulatie, prin exceptie de la prevederile alin. (3), in perioada 15 aprilie 2007 - 31 decembrie 2008 (in data de 28.05.2007 reclamanta trebuia sa faca plata TVA-ului), nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Reclamanta nu doar a inregistrat TVA-ul de 17.880 lei ci 1-a si platit in contul Biroului vamal O. (in prezent D.J.A.O.V. B. ), asa cum reiese din O.P. nr. 39/25.05.2007.
Intimata parata legal citata nu a formulat intampinare.
Examinand cauza prin prisma motivelor de recurs invocate si din oficiu, in baza art.3041 Cod procedura civila, s-a constatat ca recursul declarat de reclamanta SC M. T. R. SRL este nefondat, iar recursurile declarate de paratele D.R.A.O.V. C. si D.G.F.P. B. sunt fondate pentru urmatoarele considerente.
In mod gresit instanta de fond si-a insusit concluziile raportului de expertiza contabila intocmit in cauza, in care se arata ca datoria vamala a fost calculata corect de SC M. T. R. SRL, folosind cursul de schimb la data punerii in libera circulatie a bunurilor, expertul fiind in eroare atunci cand afirma ca in speta de fata este vorba de achizitii intracomunitare, deoarece in momentul introducerii marfurilor in tara (28.05.2003), Romania nu facea parte din UE.
In prezentul dosar este vorba de doua operatiuni de leasing (in conformitate cu OG nr. 51/1997 si Legea nr. 99/1999) cu exonerare de drepturi vamale, care sunt operatiuni vamale suspensive, plasate in regim de admitere temporara.
La incheierea regimului de admitere temporara deschis inainte de aderare, prin punere in libera circulatie a marfurilor dupa aderarea Romaniei la U.E., in vederea stabilirii valorii drepturilor de import la punerea in libera circulatie a marfurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv si nu cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie, curs aplicat de reclamanta, in conformitate cu art. 143 si 144 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/93 din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului vamal comunitar care prevad:
Art. 143: "Valoarea drepturilor de import aferente marfurilor plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3%, pentru fiecare luna sau fractie de luna in care marfurile au fost plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala, din valoarea drepturilor care ar fi trebuit sa fie platite pentru marfurile mentionate daca ar fi fost puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.
Valoarea drepturilor de import care urmeaza sa fie incasate nu trebuie sa o depaseasca pe aceea care ar fi trebuit incasata daca marfurile respective ar fi fost puse in libera circulatie la data la care ele au fost plasate sub regimul de admitere temporara, neluand in considerare nici o dobanda care ar putea fi aplicata".
Art. 144: "Atunci cand se naste o datorie vamala pentru marfuri de import, valoarea unei astfel de datorii se stabileste pe baza elementelor de taxare corespunzatoare pentru marfurile respective in momentul aprobarii declaratiei de plasare a marfurilor sub regimul de admitere temporara. Cu toate acestea, atunci cand dispozitiile art. 141 prevad astfel, valoarea datoriei se determina pe baza elementelor de taxare adecvate pentru marfurile in cauza in momentul mentionat la art. 214."
In plus, conform art. 201 din acelasi Regulament, "o datorie vamala la import poate sa ia nastere prin punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import sau prin plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import. O datorie vamala se naste in momentul acceptarii declaratiei vamale in cauza. "
In plus, este de asemenea eronata cealalta afirmatie a expertului luata in considerare de instanta de fond, respectiv faptul ca societatea nu are obligatia de a achita suma reprezentand TVA calculat ci numai de a o inregistra in decontul de TVA, atat ca TVA deductibil cat si ca TVA colectat conform art.157 din Legii 571/2003, astfel cum a fost in vigoare la data de 01.01.2007.
Conform art. 157 alin. 4 din Codul fiscal (in forma modificata prin OUG nr. 22/2007), nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Or reclamanta nici macar nu a invocat detinerea unui asemenea certificat, cu atat mai mult cu cat nu doar a inregistrat TVA-ul de 17.880 lei, ci l-a si platit in contul Biroului Vamal O. prin O.P. nr. 39/25.05.2007.
Calculul TVA-ului a fost facut insa gresit, cursul de schimb valutar folosit de reclamanta fiind cel in vigoare la momentul punerii in libera circulatie aplicat de reclamanta, iar nu cel in vigoare la data plasarii marfurilor in regim suspensiv, cum ar fi fost corect.
Acestea fiind avute in vedere, solutia instantei de fond cu privire la admiterea actiunii apare ca fiind gresita, actele administrative atacate prin cererea de chemare in judecata fiind legale si temeinice.
In temeiul prevederilor art. 312 Cod procedura civila, Curtea de Apel a respins ca nefondat recursul declarat de reclamanta si a admis recursurile declarate de parate. In consecinta, sentinta atacata a fost modificata in totalitate in sensul respingerii ca netemeinice a cererii de chemare in judecata.
Fara cheltuieli de judecata.