Societate comerciala. Remunerarea actionarilor pentru participarea la AGA. Cheltuieli nedeductibile fiscal
C.fisc., art. 21 alin. (4) lit. c)
Nu sunt intrunite cerintele art. 21 alin. (4) lit. c) Cod fiscal, deci nu au caracter deductibil, cheltuielile cu renumeratia actionarilor participanti la sedintele AGA.
Curtea de Apel Timisoara, Sectia contencios administrativ si fiscal,
Decizia civila nr. 681 din 8 iunie 2010, R.O.
Prin sentinta civila nr. 130 din 27 ianuarie 2010 pronuntata in dosarul nr. 373/208/2009, Tribunalul Arad a admis actiunea in contencios administrativ fiscal formulata de reclamanta societate comerciala in contradictoriu cu paratele Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Arad si Activitatea de Inspectie Fiscala din cadrul DGFP Arad.
A anulat punctul 1 din Dispozitia privind masurile obligatorii nr. 3136/14.05.2008 emisa de Activitatea de Inspectie Fiscala din cadrul DGFP Arad si Decizia nr. 5449/12.08.2008 emisa de Activitatea de Inspectie Fiscala din cadrul DGFP Arad, a anulat partial Decizia de impunere nr. 147/14.05.2008 emisa de Activitatea de Inspectie Fiscala pentru suma de 6.607 lei reprezentand impozit pe profit suplimentar precum si Decizia nr. 382/30.07.23008 emisa de DGFP Arad.
A obligat parata Activitatea de Inspectie Fiscala din cadrul DGFP Arad, sa restituie reclamantei suma de 6.607 lei reprezentand impozit suplimentar stabilita prin Decizia de impunere nr. 147/14.05.2008.
Prin decizia civila nr. 681 din 2010 pronuntata in dosarul nr. 373/208/2009 Curtea de Apel Timisoara a admis recursul declarat de parata DGFP Arad, a modificat sentinta si a respins ca nefondata actiunea, retinandu-se ca problema de drept dedusa judecatii vizeaza faptul de a stabili daca platile realizate de societatea reclamanta catre actionari drept indemnizatie pentru participarea la sedintele AGA sunt legale sau nu.
Societatea reclamanta sustine ca aceste plati nu sunt interzise de prevederile Legii nr. 31/1990 republicata, iar in speta nu sunt aplicabile prevederile art. 67 din Legea nr. 31/1990 care se refera exclusiv la situatia participarii actionarilor la distribuirea profitului, fiind alta situatie decat cea analizata in cauza. Societatea reclamanta a decis ca actionarii sa fie remunerati pentru participarea la sedintele adunarii generale deoarece o asemenea activitate a depasit limitele unei exercitari normale a acestei calitati, practic, adunarea generala functionand ca un Consiliu de supraveghere, respectiv ca un organ de decizie si control permanent.
Curtea observa ca, asa cum rezulta din cuprinsul procesului verbal de control financiar nr. 3130/14.05.2008 in perioada septembrie 2005 - decembrie 2007 societatea a efectuat plati in suma de 41.295 lei constand in remuneratii lunare acordate actionarilor pentru participarea la sedintele AGA. Remuneratia actionarilor a fost stabilita prin actul aditional la actul constitutiv al societatii comerciale aprobat de AGA prin Hotararea nr. 2/27.02.2005 pentru perioada septembrie 2005 - aprilie 2007, iar pentru perioada mai 2007 - decembrie 2007 remuneratia a fost stabilita de actul aditional la actul constitutiv al societatii comerciale.
Organele fiscale au stabilit ca aceste plati sunt nelegale intrucat singura plata ce se cuvine fiecarui actionar o constituie dividendul, iar nu cota parte din salariul directorului.
Cheltuielile efectuate de societate cu aceste plati au fost considerate cheltuieli nedeductibile de la determinarea profitului impozabil conform art. 21 alin. (4) lit. c) Cod fiscal conform carora nu sunt deductibile cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii.
Normele metodologice cuprinse in H.G. nr. 44/2004 cu referire la art. 21 alin. (4) lit. c) precizeaza la pct. 43 faptul ca sunt considerate cheltuieli in favoarea participantilor: a) cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de catre participanti, in favoarea acestora; b) bunurile, marfurile si serviciile acordate participantilor, precum si lucrarile executate in favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora; d) cheltuielile reprezentand diferenta dintre pretul de piata si pretul de cumparare preferential, in cazul tranzactiilor cu actiuni efectuate in cadrul sistemului stock options plan, precum si cheltuielile cu remunerarea in instrumente de capitaluri proprii acordate salariatilor; e) alte cheltuieli in favoarea acestora; f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor.
Curtea a retinut ca intr-adevar platile remuneratorii pentru participarea la sedintele AGA nu au legatura cu dreptul actionarilor la plata dividendelor ca si cota parte din profit conform art. 67 din Legea nr. 31/1990 in varianta in vigoare la data efectuarii controlului fiscal (14.05.2008), dar nici organele fiscale nu au facut afirmatii in acest sens ci au apreciat ca dividendele reprezinta singura forma de plata de care beneficiaza actionarii in cadrul societatilor pe actiuni.
Aceasta sustinere este impartasita si de catre instanta de recurs intrucat, chiar daca plata pentru participarea la sedintele AGA nu constituie dividend conform art. 67 din Legea nr. 31/1990 republicata, ea reprezinta pentru societate o cheltuiala facuta in favoarea actionarilor participanti si urmeaza a se stabili daca este deductibila de la calculul profitului impozabil conform art. 21 alin. (4) Cod fiscal.
Curtea a retinut astfel ca reclamanta a justificat plata indemnizatiilor acordate actionarilor pentru participarea la sedintele adunarii generale pe considerentul ca aceasta a actionat ca si un Consiliu de supraveghere, organ de deciziei si control permanent, iar o asemenea activitate depaseste limitele unei exercitari normale a calitatii de actionar.
O asemenea sustinere nu poate constitui o baza legala pentru indemnizatia acordata actionarilor intrucat potrivit Legii nr. 31/1990, adunarea generala este organul de deliberare si de decizie al societatii, formata din totalitatea actionarilor. Potrivit legii, adunarea generala exprima vointa sociala care decide in toate problemele esentiale ale activitatii societatii si apare astfel ca organul suprem de conducere a societatii. Participarea actionarilor la sedintele adunarii generale reprezinta in drept si o obligatie reglementata de Legea nr. 31/1990, actionarii putand participa si vota in adunarea generala personal sau prin reprezentant conform art. 125 din Legea nr. 31/1990. Rezulta asadar, ca doar pentru exercitarea unui drept recunoscut de lege actionarilor si anume acela de a participa la adunarea generala ca organ de deliberare a societatii in care se formeaza vointa sociala, acestia nu pot fi indreptatiti la plata unei indemnizatii de 25 % din salariul directorului nici chiar pe considerentul unei activitatii laborioase depuse in acest sens.
Actionarii pot avea calitatea de membrii ai Consiliului de administrare, directoratului sau consiliului de supraveghere asa cum rezulta implicit din cuprinsul art. 126 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, iar exclusiv in aceasta calitate pot fi remunerati conform art. 15318 din Legea nr. 31/1990, aceasta remuneratie fiind stabilita prin actul constitutiv sau hotarare a adunarii generale a actionarilor. In speta insa, remunerarea imputata societatii reclamante nu a vizat activitatea actionarilor din cadrul Consiliului de administratie sau a consiliului de supraveghere ci pe cea desfasurata in cadrul adunarii generale, activitate ce nu reprezinta o obligatie suplimentara ce se impune a fi remunerata ci reprezinta insasi esenta modului de manifestare a vointei actionarilor care impreuna formeaza vointei societatii exprimata prin adunarea generala.
Pentru aceste considerente Curtea a apreciat ca in speta nu sunt incidente dispozitiile art. 15318 alin. (1) - (3) din Legea nr. 31/1990 si cata vreme nu este vorba despre remuneratia sau alte avantaje acordate membrilor consiliului de administratie sau ai consiliului de supraveghere, orice plata facuta actionarilor pentru participarea la sedintele adunarii generale apare ca reprezentand o cheltuiala realizata in favoarea actionarilor participanti in sensul prevazut de art. 21 alin. (4) lit. e) Cod fiscal coroborat cu pct. 43 din Normele metodologice de aplicare a acestor dispozitii iar in consecinta aceste cheltuieli nu sunt deductibile de la calculul profitului impozabil cum in mod corect au stabilit organele fiscale.
Solutia pronuntata de prima instanta care a admis in integralitate actiunea reclamantei apare ca fiind data cu aplicarea si interpretarea gresita a legii astfel incat fiind in prezenta motivului de recurs prevazut de art. 304 pct. 9 Cod procedura civila si vazand si dispozitiile art. 312 alin. (1) si (3) Cod procedura civila, Curtea a admis recursul declarat de parata Directia Generala a Finantelor Publice Arad si a modificat in tot sentinta recurata in sensul respingerii actiunii reclamantei.