DECIZIE nr. 5/1995

Comisia centrala pentru aplicarea unitară a prevederilor legale în domeniul impozitelor indirecte, constituită în baza ordinului ministrului de stat,

ministrul finanțelor, nr. 1290/1993, aproba soluțiile, prevăzute în anexa, referitoare la aplicarea unitară a prevederilor unor articole din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, republicată, modificată și completată prin Ordonanța Guvernului nr. 9/1995, adoptate potrivit procesului-verbal încheiat de comisie la data de 10 martie 1995. Prevederile deciziilor nr. 1/1993, nr. 3/1994 și nr. 4/1994 își încetează aplicabilitatea. Președintele comisiei, Eugeniu Corneliu Gorcea,

Articolul 7

Agenții economici care au solicitat scoaterea din evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată în baza Ordonanței Guvernului nr. 9/1995, inclusiv cei care inițial au fost înregistrați prin opțiune, vor fi luati în evidenta numai după depășirea plafonului de 50 milioane lei anual.

Articolul 12 1. Operațiunile legate, import-export, realizate de către agenții economici cu activitate de comerț exterior, privind: importul de produse energetice și materii prime de baza legat de exportul de produse liberalizate la export, precum și importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente și utilaje pentru producție legat de exportul de produse finite rezultate, sunt supuse T.V.A. astfel:

a) la intrarea bunurilor în țara importatorul este obligat sa întocmească declarația vamală de import, sa plătească T.V.A. aferentă și, corespunzător, să-și exercite dreptul de deducere în condițiile prevăzute de reglementările legale în vigoare;

b) bunurile din import predate producătorilor în vederea realizării produselor ce urmează a fi exportate, a căror contravaloare reprezintă plata importului, se factureaza la prețuri negociate plus T.V.A.;

c) produsele realizate de unitățile producătoare, livrate unităților cu activitate de comerț exterior pentru plata bunurilor din import primite de la aceștia, se factureaza la prețurile negociate plus T.V.A.

Exigibilitatea T.V.A. aferentă operațiunilor prevăzute la lit. b) și c) de mai sus ia naștere, atât la furnizor cît și la beneficiar, la data livrării produselor la export. Operațiunile de import legat de export vor fi justificate cu următoarele documente: - licenta de operațiune eliberata de Ministerul Comerțului; - contractele încheiate de agentul economic cu activitate de comerț exterior cu partenerul extern și cu producătorii interni, din care să rezulte ca operațiunile nu se fac cu plata, ci prin compensații valorice; - documentele prevăzute la cap. IX pct. 9.6. din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 973/1994. 2. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată, aferentă avansurilor încasate de agenții economici care au cistigat licitații pentru efectuarea obiectivelor finanțate din credite acordate de organismele financiare internaționale (B.I.R.D., B.E.R.D. etc.) statului român sau garantate de acesta, ia naștere la data stabilirii debitului clientului pe bază de factura.

Articolul 13 1. Pentru determinarea bazei de impozitare, aferentă livrărilor plătite în devize către beneficiari din țara, furnizorul este obligat sa emita concomitent, atât factura în devize cît și factura în lei, utilizînd cursul de referința stabilit de Banca Naționala a României valabil pentru ziua în care a avut loc livrarea. 2. Agenții economici care au cistigat licitații pentru realizarea unor obiective de investiții finanțate din credite acordate de organisme financiare internaționale statului român sau garantate de acesta determina baza de impozitare în condițiile stabilite prin contractele încheiate. 3. Agenții economici care prestează servicii de intermediere în turism vor determina baza de impozitare la prestarea efectivă a serviciilor, ca diferența între prețul plătit de client și suma facturată de prestatorii care au executat material serviciile utilizate de client. 4. Pentru animale și păsări vii destinate tăierii, pentru grîu și lapte de vacă, pentru care se acordă prime de la bugetul de stat, taxa pe valoarea adăugată se calculează la prețul de achiziție din care se scade prima de la bugetul de stat. Exemplu: -------- - prețul de achiziție 2.100 lei/kg - prima de la buget 650 lei/kg - baza de impozitare T.V.A. 1.450 lei/kg.

Articolul 14

Sumele încasate de la bugetul de stat de către agenții economici înregistrați la organele fiscale ca plătitori de T.V.A. și care sunt destinate finanțării investițiilor, acoperirii diferențelor de preț și de tarif, finanțării stocurilor de produse cu destinație specială, nu se cuprind în baza de impozitare. Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate realizării obiectivelor de investiții finanțate în condițiile de mai sus, se deduce în conformitate cu prevederile art. 18-21 din ordonanța. Cu sumele deduse, potrivit legii, este obligatorie reîntregirea disponibilităților pentru investiții. În cursul anului financiar sumele respective pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiași obiectiv de investiții pentru care s-au primit alocațiile de la bugetul de stat. La încheierea exercițiului financiar, sumele deduse și neutilizate potrivit alineatului precedent se virează la bugetul de stat în conturile și la termenele stabilite prin instrucțiuni emise de Ministerul Finanțelor.

Articolul 15 1. Ambalajele care circulă prin facturare se supun T.V.A. la livrare, urmînd ca la restituire să se efectueze regularizarea prevăzută la art. 15 din ordonanța, potrivit instrucțiunilor de completare a decontului T.V.A. Ambalajele de circulație (navete, sticle, borcane etc.) la schimb între furnizorii de marfa și clienți nu se factureaza și nu se supun T.V.A. În condițiile în care clienții nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului prevăzut mai sus, pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele necesare în schimbul unei garanții depuse acestora fără facturare și fără T.V.A. Periodic se vor factura și se vor supune T.V.A. cantitățile de ambalaje date în garanție și scoase din uz la clienți ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc. Regimul circulației ambalajelor pe bază de schimb se aplică în mod obligatoriu în relațiile cu agenții economici neplatitori de T.V.A. 2. Sumele necuprinse în baza de impozitare la furnizori sau prestatori de servicii potrivit art. 14 și 15 din ordonanța atrag corespunzător pierderea dreptului de deducere la beneficiari. În acest scop beneficiarilor le revin următoarele obligații:

a) sa înregistreze în jurnalul pentru cumpărări valoarea facturilor și taxa pe valoarea adăugată, corectate cu reducerile acordate de furnizori și, respectiv, cu influentele rezultate din refuzurile făcute;

b) să solicite și sa urmărească primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit art. 28 din ordonanța.

Articolul 17 1. Cotele de T.V.A. care se aplică pentru acțiunile de vinatoare organizate cu vinatori străini sunt următoarele: - cota de 18% pentru serviciile prestate în România referitoare la efectuarea formalităților legale pentru obținerea vizelor de trecere a frontierei cu arme și muniții, organizarea vinatorii, transportul în fondurile de vinatoare, asigurarea de ghizi-interpreți, servicii de cazare, masa și altele de aceasta natura; - cota zero pentru trofeele cinegetice pentru care se întocmesc facturi externe și a căror contravaloare se încasează în valută. 2. Cota de 9% se aplică la:

a) carne de animale și păsări domestice, inclusiv organe și măruntaie, vîndute în stare proaspăta, ca produse și conserve.

Organele și maruntaiele cuprind: 1) limba (inclusiv slungul); 2. creierul; 3) inima; 4) plămânii; 5) ficatul; 6) splina; 7) rinichii; 8) maduvioarele; 9) ugerul; 10) pancreasul; 11) timusul; 12) burta de bovine și ovine; 13) stomacul de porc; 14) mate de bovine, porcine, ovine; 15) osânza, bazari de porc, prapur (epiplon). Portiunile comestibile rezultate din prelucrarea carcasei se includ în noțiunea de carne, respectiv: cap, picioare, urechi, buze, grăsimi (inclusiv slanina), oase, sorici, cozi de porc. Produsele din carne supuse cotei de 9% sunt: salamuri, cirnati, afumaturi, sunca, toba, pastrama, slanina prelucrata, aspicuri și racituri, alte preparate din carne. Preparatele culinare, semipreparatele de tip "Gospodina" preparatele și conservele din carne cu legume, paste fainoase, orez sau altele asemenea sunt supuse cotei de 18%;

b) peste și produse din peste, inclusiv semiconserve și conserve, exclusiv icre.

Produsele din peste supuse cotei de 9% sunt: peste sarat, peste afumat, semiconserve și conserve de peste în suc propriu, în ulei sau în sos tomat, pasta de peste. Preparatele culinare și semipreparatele tip "Gospodina" sunt supuse cotei de 18%;

c) lapte, lapte praf și produse lactate.

Produsele lactate supuse cotei de 9% sunt: unt, brânzeturi (proaspete, maturate, fermentate, frământate, topite, simple și cu adaosuri), smântână, iaurt cu și fără adaosuri, lapte batut, lapte acidofil cu și fără adaosuri, sana, frisca, produse lactate proaspete din lapte smântânit cu și fără adaosuri, produse lactate proaspete din brinza și smântână, produse lactate concentrate cu și fără zahăr. Inghetata este supusă cotei de 18%;

d) uleiuri și grăsimi comestibile, cum sunt: uleiuri comestibile vegetale, margarina, untura, ulei de peste.

Produsele prevăzute la lit. a)-d) de mai sus, vîndute prin unitățile de alimentație publică sau care practica adaos comercial de alimentație publică, sunt supuse cotei de 18%;

e) medicamente de uz uman și veterinar, substanțe farmaceutice, plante medicinale, aparatura de tehnica medicală și alte bunuri destinate exclusiv utilizării în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare.

Sunt supuse cotei de 9%: 1) medicamentele și produsele biologice de uz uman prevăzute în nomenclatorul Ministerului Sănătății; 2) medicamentele de uz veterinar prevăzute în nomenclatorul Ministerului Agriculturii și Alimentației; 3) substantele farmaceutice livrate sub forma de pulberi, granule, soluții sau alte forme de aceasta natura și care urmează să fie transformate în medicamente de către unitățile producătoare; 4) plantele medicinale prevăzute în nomenclatorul Ministerului Sănătății și Ministerului Agriculturii și Alimentației; 5) aparatura de tehnica medicală; 6) alte bunuri destinate exclusiv utilizării în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare, cum sunt: - articole și aparate pentru proteze dentare; - ceruri dentare sau compozitii pentru amprente dentare; alte compozitii pentru utilizare în stomatologie pe bază de ipsos; - aliaje pe bază de aur și argint folosite exclusiv în stomatologie; - plăci și filme fotografice pentru folosință medicală, dentara sau veterinara; - vata, tifon, bandaje și articole similare (pansamente, plasture, cataplasme etc.) impregnate sau acoperite cu substanțe farmaceutice sau condiționate pentru vânzarea în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare; - manusi pentru chirurgie; - sticlarie de laborator, sanitară sau farmaceutica, chiar gradata sau calibrata; - sterilizatoare medico-chirurgicale; - ambulante; - vehicule autoradiologice, chirurgicale, care dentare; - lentile corectoare pentru ochelari; - rame și monturi de ochelari; - ochelari de corectie; - termometre medicale și veterinare. Sunt supuse cotei de 9% numai acele produse care au fost omologate în scopurile prevăzute la alineatul precedent și care sunt destinate folosirii exclusiv în scopurile respective. Produsele care se livreaza atât în scopuri medicale, dentare sau veterinare, cît și în alte scopuri, de exemplu: reactivi, mobilier, mijloace de transport, aparate electrice și alte bunuri de uz gospodăresc, sunt supuse cotei de 18%. 3. Cota zero de T.V.A. pentru bunurile și serviciile destinate realizării unor obiective pe teritoriul României, prevăzute de art. 17 lit. C.f), se aplică dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: 3.1. obiectivele ce urmează a fi realizate să fie:

a) nominalizate în hotărâri ale Guvernului;

b) prevăzute în acorduri, protocoale, înțelegeri încheiate cu guverne străine sau organizații internaționale;

c) destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social-filantropic, de apărare a sănătății, cultural, artistic, educativ, științific, religios, sportiv.

3.2. finanțarea să fie asigurată din:

a) fondul de contrapartida constituit din contravaloarea în lei a ajutoarelor primite de România sub forma de bunuri și servicii;

b) ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine și organisme internaționale, altele decît cele cuprinse la lit. a) de mai sus;

c) fonduri ale organizațiilor nonprofit și de caritate, inclusiv ale cultelor religioase din străinătate și din țara, constituite și din donații ale persoanelor fizice și juridice.

3.3. Cota zero se realizează astfel:

a) prin exercitarea dreptului de deducere de către beneficiarii obiectivelor de mai sus, dacă aceștia sunt plătitori de T.V.A.

b) prin restituirea, de către organul fiscal, a T.V.A. aferentă aprovizionarilor destinate realizării obiectivelor ai căror beneficiari nu sunt plătitori de T.V.A.

c) prin facturarea, de către furnizorii și prestatorii care participa la realizarea obiectivului, a bunurilor livrate și a serviciilor prestate fără T.V.A., cu exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. aferentă intrărilor destinate realizării obiectivului, pe baza unui certificat eliberat de Direcția generală a impozitelor indirecte din Ministerul Finanțelor.

Certificatul va fi eliberat la solicitarea beneficiarului, pe baza contractului încheiat cu furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciului și a documentelor din care să rezulte modalitatea de finanțare. 4. Restituirea T.V.A. aferentă obiectivelor ai căror beneficiari sunt neplatitori de T.V.A. (lit. b) de mai sus) se efectuează prin Direcția generală a finanțelor publice și controlului financiar de stat a municipiului București, conform Ordinului ministrului de stat,

ministrul finanțelor, nr. 54 din 17 ianuarie 1994, pe baza aprobării date de Direcția generală a impozitelor indirecte din Ministerul Finanțelor, a documentației avizate de direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene sau a municipiului București. Documentația necesară restituirii va cuprinde: - cererile de restituire a T.V.A. (model cuprins în anexa la prezentele soluții), avizate de organul fiscal teritorial; - facturi sau alte documente legale din care să rezulte cuantumul T.V.A.; - dovada plății bunurilor sau a serviciilor achiziționate pentru care se solicita restituirea T.V.A.; - documente din care să rezulte modalitatea de finanțare. Cererile de restituire se vor depune la organul fiscal spre avizare trimestrial, cel mai tirziu până la finele lunii următoare încheierii unui trimestru, și vor fi justificate numai cu documente aferente cumpărărilor efectuate în trimestrul pentru care se solicita rambursarea de T.V.A. Nedepunerea în termen și necuprinderea tuturor documentelor justificative vor atrage pierderea dreptului de restituire.

Articolul 19 1. Dreptul de deducere a T.V.A. înscrisă în documentele pentru cumpărări se determina în funcție de data facturii, a chitanței fiscale sau a altui document legal, dacă acestea s-au primit până la data întocmirii decontului T.V.A. Documentele primite după data întocmirii decontului aferent lunii în care bunurile au fost recepționate se includ în deconturile întocmite pentru lunile următoare. 2. În jurnalul pentru cumpărări se înscriu toate documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii pentru nevoile firmei indiferent de destinația lor, pentru realizarea de operațiuni impozabile sau operațiuni scutite, dreptul de deducere a T.V.A. aferentă intrărilor urmînd a fi stabilit pe baza pro ratei. 3. Prestatorii de servicii de transport de marfa, de călători sau accesorii transportului au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor de bunuri și servicii, independent de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau intern, cu respectarea celorlalte condiții prevăzute la cap. VI din ordonanța. 4. Pentru bunurile acordate de către furnizori clienților, în vederea stimulării vinzarilor în condițiile prevăzute în contractele încheiate, conform prevederilor art. 14 lit. a) din ordonanța, modificat prin Ordonanța Guvernului nr. 9/1995, agenții economici vor exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor.

Articolul 21 lit. b)

1. Societățile comerciale care au ca obiect de activitate, atât contractarea și achiziționarea de animale și păsări vii cît și industrializarea și comercializarea produselor rezultate, beneficiază de dreptul de rambursare în condițiile prevăzute de Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 973/1994, pentru societățile agricole. 2. Sumele nerambursate total sau parțial la termenele legale ca urmare a neîndeplinirii condițiilor prevăzute în norme se raportează în decontul T.V.A. întocmit în luna în care s-a primit avizul negativ al organului fiscal. Condiția prevăzută la prima liniuța a pct. 10.12 din norme se aplică pentru facturile neachitate la data efectuării verificării cererii de rambursare. 3. Suma stabilită la pct. 2.5. din cererea de rambursare reprezintă plafonul maxim admisibil. Suma de rambursat cuvenită pentru export nu poate depăși suma prevăzută în cererea de rambursare la pct. 2.2. Diferența dintre sume va fi tratata în felul următor: - în cazul în care suma de la pct. 2.5. este mai mica decît suma de la pct. 2.2., diferența reprezintă T.V.A. aferentă unor aprovizionari destinate unui export ulterior și se va prelua în soldul lunii următoare; - în cazul în care suma înscrisă la pct. 2.5 este mai mare decît cea înscrisă la pct. 2.2., diferența reprezintă suma necuvenita și nu va fi preluată în soldul lunii următoare. 4. Agenții economici care realizează exclusiv livrări la export de produse cu ciclu lung de fabricație vor completa, în luna în care s-a realizat exportul, cap. II din cererea de rambursare.

Articolul 25 lit. B 1. Documentele ce se întocmesc de către agenții economici pentru exportul de bunuri sunt:

a) exportul pe bază de comision:

- unitățile producătoare emit facturi interne (potrivit Hotărârii Guvernului nr. 768/1992 ) inscriind "cota zero de T.V.A." și mențiunea "export în comision"; - unitățile exportatoare în comision înscriu pe o copie xerox a facturii externe și a declarației vamale de export denumirea unității producătoare. Înscrierea se va face sub semnatura persoanelor autorizate și cu aplicarea ștampilei care angajează societatea comercială exportatoare. Documentele astfel completate se transmit unităților producătoare; - pentru comisionul cuvenit, unitatea exportatoare emite facturi către unitatea producătoare aplicind cota zero de T.V.A.

b) exportul realizat de unitățile exportatoare care acționează în nume propriu:

- unitățile producătoare emit facturi aplicind cota de T.V.A. corespunzătoare livrărilor la intern. În cazul în care, potrivit contractului încheiat între producător și exportator, livrarea produselor către beneficiarul extern se face direct de unitatea producătoare, aceasta emite factura interna către unitatea exportatoare aplicind cota zero de T.V.A. și menționează că marfa s-a expediat direct beneficiarului extern. La factura se anexează copia declarației vamale de export vizata de organele vamale și copia documentului de transport internațional; - unitățile exportatoare emit facturi externe și întocmesc facturi interne;

c) export realizat direct de unitatea producătoare:

- unitățile producătoare emit facturi interne, aplicind cota zero de T.V.A. și facturi externe corespunzătoare.

d) pentru produsele contractate cu parteneri externi care dispun livrarea către un agent economic din țara în vederea prelucrării lor pentru produse de export pentru același partener:

- contractul sau dispoziția scrisă a partenerului extern din care să rezulte produsele, cantitățile și agentul economic din țara la care se face livrarea; - factura externa; - dovada încasării contravalorii mărfii în valută. Valoarea facturilor interne aferente bunurilor și serviciilor exportate direct sau prin intermediari se determina pe baza prețurilor externe transformate în lei la cursul de referința stabilit de B.N.R., valabil pentru ziua în care se emite factura externa. 2. Cota zero de T.V.A. se aplică numai livrărilor de bunuri la export justificate prin: - factura externa; - declarația vamală de export vizata de organele vamale; - documentul de transport internațional. Toate documentele de mai sus sunt obligatorii pentru fiecare livrare de bunuri de transport. 3. Documentele ce se întocmesc de către agenții economici pentru exportul de servicii de natura celor prevăzute de cap. IX din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 973/1994, precum și de natura altor servicii comandate de beneficiari cu sediul în străinătate, sunt:

a) factura externa;

b) dovada încasării contravalorii facturii prestației efectuate sau, după caz, dovada introducerii în banca a documentelor de încasare în valută.

Pentru serviciile prestate fără contract sau comanda de la firma externa se aplică cota zero pe baza documentelor legale în care se consemnează prestarea serviciului și a documentelor de mai sus. 4. Bunurile predate ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale nu se factureaza și nu se includ în decontul T.V.A. Soluții privind T.V.A. aferentă unor operațiuni

specifice agriculturii 1. Operațiunile efectuate de societățile agricole constituite în baza Legii nr. 31/1990 și Legii nr. 36/1991 pentru exploatarea terenurilor agricole aparținând persoanelor fizice cărora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate se supun T.V.A. astfel:

a) produsele agricole predate persoanelor fizice menționate mai sus nu reprezintă transfer al dreptului de proprietate și nu se supun T.V.A.;

b) produsele reținute de societățile agricole pentru lucrările agricole pe care le-au efectuat se supun T.V.A. la vânzarea lor, ca atare sau sub forma prelucrata, către alte persoane fizice sau juridice. În mod corespunzător se va proceda în situațiile prevăzute de art. 2 pct. 2.2. din ordonanța;

c) produsele aparținând persoanelor fizice menționate la pct. 1 de mai sus, care sunt valorificate la terți prin intermediul societăților agricole menționate la lit. b), nu se supun T.V.A., nu se reflecta în jurnalele și deconturile privind T.V.A. la societățile agricole respective.

2. Lucrările agricole executate de societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura ("Agromec"-uri și alte societăți) se supun T.V.A. în mod diferențiat în funcție de beneficiar și de forma de plată, astfel: 2.1. lucrările agricole executate cu plata în bani în favoare producătorilor agricoli, indiferent de forma de organizare, sunt supuse T.V.A. în condițiile prevăzute de ordonanța. 2.2. lucrările agricole executate cu plata în natura în favoarea societăților agricole cu personalitate juridică sunt impozabile și se reflecta în documente, atât la prestator cît și la beneficiar, ca operațiuni distincte, astfel:

a) societatea comercială prestatoare factureaza valoarea lucrărilor executate societăților agricole la data preluării produselor, aplicind tarifele negociate plus T.V.A. Exigibilitatea taxei colectate și deductibile, aferentă lucrărilor agricole executate, ia naștere, atât la prestator cît și la beneficiar, la data preluării, respectiv predării produselor prevăzute în contractele încheiate între părți. Nu se admite facturarea esalonata a lucrărilor în funcție de data executării acestora;

b) societatea agricolă factureaza produsele predate societăților comerciale prestatoare pentru lucrările executate, la prețurile negociate plus T.V.A. Exigibilitatea T.V.A. colectata ia naștere la data întocmirii documentelor de predare-recepție a produselor agricole sau, după caz, la data eliberării buletinului de analiza prin care se stabilesc parametrii de calitate în funcție de care se stabilește prețul;

2.3. lucrările executate cu plata în natura în favoarea producătorilor agricoli individuali sau asociațiilor constituite în baza art. 2 din Legea nr. 36/1991 sunt considerate cheltuieli efectuate în contul produselor agricole ce urmează a fi reținute după recoltare și nu se supun T.V.A. Produsele reținute de societățile comerciale prestatoare în contul lucrărilor agricole executate sunt supuse T.V.A. la data livrării către Regia Autonomă "Romcereal" sau vinzarii la alte persoane fizice sau juridice, ca atare sau prelucrate în alte produse. Produsele utilizate în scopurile prevăzute la art. 2 pct. 2.2. din ordonanța sunt supuse T.V.A., iar obligația plății acesteia se determina potrivit prevederilor art. 11 lit. c) din ordonanța. 3. Avansurile acordate producătorilor agricoli individuali și asociațiilor agricole constituite în baza art. 2 din Legea nr. 36/1991 de către agenții economici special mandatați de stat, conform art. 11 din Legea nr. 83/1993, intră în sfera de aplicare a T.V.A. astfel: 3.1. avansurile acordate direct producătorilor agricoli prevăzuți la pct. 3, în bani sau în materii prime și materiale, finanțate din creditele angajate prin agenții economici special autorizați nu se supun T.V.A., întrucît acestea reprezintă, pentru agenții economici care le-au acordat, cheltuieli în contul produselor agricole pe care urmează a le primi la recoltare. Avansurile acordate în condițiile legii se reflecta în contabilitate cu ajutorul contului 409 "Furnizori - debitori"; 3.2. avansurile acordate producătorilor agricoli prevăzuți la pct. 3 de către agenții economici special mandatați de stat prin intermediul societăților comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura nu sunt supuse T.V.A. Agenții economici special mandatați de stat reflecta în contabilitate avansurile acordate în condițiile de mai sus, sub forma de bani, de materii prime și materiale, în contul 409 "Furnizori - debitori"; 3.3. societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura evidențiază materiile prime și materialele primite în contul avansurilor acordate producătorilor agricoli de către Regia Autonomă "Romcereal" sau alt agent economic mandatat de stat în contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie". Pe baza proceselor-verbale de recepție a lucrărilor agricole executate se efectuează scăderea din gestiune a materiilor prime și a materialelor consumate prin creditarea contului menționat mai sus. Societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura datorează T.V.A. pentru lucrările agricole consemnate în procesele-verbale de recepție, semnate de producătorul agricol și reprezentantul agentului economic care achită în bani lucrările executate. Pe baza procesului-verbal de recepție, prestatorul este obligat sa emita factura către agentul economic special mandatat de stat, care achită contravaloarea lucrărilor executate și T.V.A. aferentă. Aceasta factura nu se transmite și nu se înregistrează în evidentele producătorilor agricoli. 4. Avansurile acordate în bani, în materii prime și materiale, direct producătorilor agricoli - persoane juridice -, de către agenții economici special mandatați de stat, în baza actelor normative menționate la pct. 3 de mai sus, nu se supun T.V.A. și se înregistrează în contul 409 "Furnizori - debitori", și, respectiv, în contul 419 "Clienți - creditori", la unitatea primitoare. Dreptul de deducere a T.V.A. aferentă materiilor prime și materialelor achiziționate de către agenții economici special mandatați de stat și folosite conform prevederilor actelor normative indicate la pct. 3 se exercită de cumpărător în condițiile prevăzute în prezentele soluții referitoare la aplicarea art. 19 din ordonanța. După recoltare, producătorii agricoli - persoane juridice - factureaza produsele predate către Regia Autonomă "Romcereal" sau alt agent economic special mandatat de stat, la prețurile negociate plus 18% T.V.A., și regularizează diferența dintre valoarea totală a facturii, inclusiv T.V.A., și avansul primit reflectat în contul 419 "Clienți - creditori". 5. Operațiunile rezultate din aplicarea Legii arendării nr. 16/1994 intră în sfera de aplicare a T.V.A. astfel: 5.1. arendașul, persoana fizica, având calitatea de agricultor, este scutit de T.V.A. în baza art. 6 lit. A. e) din ordonanța. 5.2. arendașul, persoana juridică, este plătitor de T.V.A. dacă din activitatea economică, inclusiv din exploatarea bunurilor agricole arendate, realizează venituri totale de peste 50 milioane lei; 5.3. arenda plătită în natura nu se supune T.V.A. potrivit art. 6 lit. A. i) 7 din ordonanța, atât la arendaș cît și la proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal de bunuri agricole; 5.4. arenda primită în bani este scutită de T.V.A. potrivit art. 6 lit. A. i) 7 din ordonanța. 6. Drepturile cuvenite persoanelor fizice cărora le-a fost stabilită calitatea de acționar în baza prevederilor art. 36 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, constind în produse agricole reprezentind echivalentul valoric a cel puțin 600 kg grîu STAS la hectar, conform Legii nr. 48/1994, nu sunt supuse T.V.A. Când plata drepturilor se face în natura, cu alte produse decît cele prevăzute de lege, operațiunea se supune T.V.A. la furnizor, iar baza de impozitare se determina potrivit art. 13 lit. d) din ordonanța. 7. Livrările de îngrășăminte chimice efectuate în baza Legii nr. 83/1993 privind sprijinul acordat de stat producătorilor agricoli sunt supuse T.V.A. Unitățile care distribuie ingrasamintele chimice producătorilor agricoli includ T.V.A. facturată de furnizori în prețul de achiziție a ingrasamintelor care se acoperă prin alocații bugetare. Acestor unități nu li se aplică prevederile art. 2 pct. 2.2. din ordonanța pentru ingrasamintele predate cu titlu gratuit producătorilor agricoli, iar operațiunile respective nu se cuprind în decont. Alte precizări 1. Plafonul de scutire de 10 milioane lei prevăzut în normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 973/1994, precum și în declarațiile IMP 1 pentru acordarea codului fiscal se înlocuiește cu 50 milioane lei. 2. Agenții economici care devin plătitori de T.V.A. vor corecta prețurile materiilor, materialelor, produselor și mărfurilor existente în stoc la începutul lunii în care au fost luati în evidenta ca plătitori de T.V.A. Corectarea se face numai prin calcule directe, pe bază de liste de inventariere, în care se consemnează: - denumirea bunului și cantitatea existenta în stoc; - denumirea furnizorului, numărul și data facturii emise de acesta; - prețul unitar, exclusiv T.V.A.; - cota și valoarea unitară a T.V.A. Suma T.V.A. determinata potrivit celor de mai sus se înregistrează în contul 4426 "T.V.A. deductibilă" prin stornarea aceleiași sume din contul contabil aferent stocului. 3. Agenții economici care nu au fost înregistrați ca plătitori de T.V.A. în baza pct. 11.5. din norme și care, ulterior livreaza și bunuri sau prestează servicii impozabile, depasind în total plafonul de 50 milioane lei, sunt obligați să depună cerere de înregistrare ca plătitori de T.V.A., fiind luati în evidenta cu data de 1 a lunii în care realizează operațiuni impozabile.

Anexa 1 a. --------- CERERE de restituire a taxei pe valoarea adăugată

1. Denumirea unității:

..

2. Adresa:

Localitatea

., str.

. nr.

.

Sectorul

., Codul poștal

., Codul fiscal

.

Județul

.

În conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, republicată, art. 17, lit. C. f), prin prezenta solicităm restituirea taxei pe valoarea adăugată, plătită pentru bunurile și serviciile achiziționate, destinate realizării unor obiective pe teritoriul României cu finanțare directă, asigurată din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine, de organisme internaționale, precum și de organizații nonprofit și de caritate.

Se anexează documentele (se marchează cu x):

- factura []

- chitanța fiscală []

- alte documente []

Restituirea este aferentă obiectivului:

..

Solicităm restituirea în contul nr.

.., deschis la

..

Finanțarea este asigurată din

..

Conducătorul unității

.. Semnătura

.

CADRU REZERVAT ORGANULUI FISCAL TERITORIAL

Avizăm restituirea T.V.A. pentru suma de

. lei

Nu avizăm restituirea sumei de

.. lei din următoarele motive:

.

.

Numele persoanei care aprobă restituirea

Funcția

..

Semnătura

Data

.