Impozit pe salarii din activitatea de creare de programe de calculator. Conditiile acordarii de scutiri la plata. Decizie nr. 567/R din data de 01.11.2004
pronunțată de Curtea de Apel Iasi

Prin sentinta din 28 octombrie din 2003, Tribunalul Iasi a admis in parte actiunea reclamantei in contradictor cu D.G.F.P. Iasi anuland in parte actele administrative incheiate si exonerand-o de plata sumelor reprezentand impozit pe profit si impozitul pe veniturile din salarii, cu accesoriile aferente, pe motiv ca sunt scutite de impozit pe venit salariile din activitatea de creare de programe pentru calculator si ca O.U.G nr 73/1999 nu limiteaza si nu conditioneaza aceasta scutire, considerandu-se nelegala ingradirea instituita prin ordinul comun 4079/1480/2001.
Impotriva acestei sentinte a introdus recurs parata care critica hotararea primei instante pe motiv ca nu a observat ca impozitul pe profit suplimentar a rezultat din calcularea eronata a bazei de impozitare si din aplicarea eronata a procentului de impozitare si ca, in partea referitoare la impozitul pe venitul din salarii au fost ignorate dispozitiile cuprinse in ordinul comun de aplicare a O.U.G 94/2001, in sensul ca, desi acest act normativ era in vigoare la data de 1 iulie 2001, nu se putea acorda scutirea in acel an decat pentru 4 salariati.
Critica, in ceea ce priveste aceasta din urma parte a hotararii recurate, se vadeste a fi nefondata chiar daca organul fiscal apreciaza ca venitul de 10 000 USD nu poate fi decat venit realizat de catre angajator in anul fiscal precedent, astfel cum s-a stabilit prin ordinul emis de Ministerul Muncii, Ministerul Comunicatiilor si Ministerul Finantelor Publice, care statueaza ca venitul mentionat la art.1 pct. 4 este venitul realizat de catre angajator in anul fiscal precedent si inregistrat distinct in balantele analitice, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator destinate comercializarii pe baza de contract si ca scutirea de impozit se aplica lunar.
Ori, chiar daca angajatorul a acordat scutire de impozit, incepand cu data de 1 iulie 2001, mai inainte de a fi indeplinit conditia prevazuta de art.1 pct. 4 din ordinul comun evocat, acest fapt nu poate justifica dispozitia organului fiscal de a proceda la aplicarea legii abia dupa ce s-ar fi incheiat anul fiscal precedent si s-ar fi inregistrat distinct in balantele analitice rezultatele activitatii desfasurate intrucat legiuitorul nu a limitat in timp si nu a introdus conditionari in acordarea de scutiri de plata.
De altfel, nici emitentii ordinului comun nu au prevazut ca scutirea se acorda dupa incheierea anului fiscal precedent si ca un agent economic infiintat in cursul anului fiscal este obligat sa astepte incheierea acestuia pentru a pune in aplicare dispozitiile O.U.G nr. 94/2001, ci doar ca venitul la care trebuie sa se raporteze angajatorul este cel realizat in anul fiscal precedent.
Daca conditia prevazuta la art. 1 indice 3 din ordinul comun a fost indeplinita in chiar anul in care agentul economic s-a infiintat, el nu poate fi privat de beneficiul acordat de legiuitor atata timp cat vointa clara a acestuia a fost de a stimul activitatea de creare de programe pentru calculator., incepand cu data de 1 iulie 2001.
Cum reclamanta nu numai ca s-a incadrat in aceasta limita, dar a si depasit-o substantial in anul 2002, nu exista nici o norma legala care sa o poata inlatura de la beneficiul legii, beneficiul scutirii operand pe tot parcursul anului, daca este realizat venitul stabilit.
Aceasta interpretare are la baza si principiul consacrat de art.1 alin. 2 din O.G. nr. 24 /2001 privind impunerea microintreprinderilor care statueaza ca persoanele juridice infiintate in cursul unui an fiscal beneficiaza de un regim fiscal preferential daca indeplinesc conditiile prevazute de lege la sfarsitul anului respectiv.
Daca angajatorul a acordat in mod nejustificat acest beneficiu in mod anticipat, abaterea sa de la disciplina financiara trebuie sa isi gaseasca sanctiunea legala corespunzatoare, dar acest fapt nu poate afecta dreptul recunoscut angajatilor sai, implicati in activitatea de creare de programe de calculator destinate comercializarii, de a beneficia de scutire de plata impozitului pe veniturile din salarii, daca au contribuit la realizarea de venituri mai mari de 10 000 USD pe fiecare angajat.
Cum angajatii reclamantei au indeplinit cumulativ conditiile prevazute in ordinele comune emise si cum, in afara unei dispozitii exprese a legii prin care s-a instituit scutirea de impozit, nimanui nu ii este permis sa impuna conditii si limitari acestui drept, curtea considera ca instanta de fond a facut o corecta aplicare a legii, hotararea recurata urmand a fi mentinuta in aceasta parte.
Decizia nr. 567/R din 1 noiembrie 2004