Act administrativ fiscal. Momentul in care TVA devine exigibila in cazul transporturilor de marfuri destinate exportului. Exercitarea dreptului de deducere a TVA. Conditii.
- Art.143 alin.1 lit.c Cod fiscal
- Art.6 alin.6 lit.e din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/2003
Emiterea facturii fiscale nu reprezinta singura conditie impusa de lege pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA fara a face dovada scutirii de TVA pentru transportul aferent bunurilor exportate.
(CURTEA DE APEL BUCURESTI - SECTIA A VIII A CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL, DECIZIA CIVILA NR.2667/02.12.2008)
Deliberand asupra recursului de fata, constata urmatoarele:
Prin actiunea inregistrata pe rolul Tribunalului Giurgiu, sub nr.79/122/2008, reclamanta SC CNF Giurgiu Nav SA a chemat in judecata pe parata Directia Generala a Finantelor Publice (DGFP) Giurgiu, solicitand ca prin sentinta ce se va pronunta sa se dispuna anularea Deciziei nr.25/14.09.2007, anularea in parte a Raportului de inspectie fiscala nr.1860/16.07.2007 si a Deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de Inspectia Fiscala, nr.7/16.07.2007, exonerarea de plata taxei pe valoare adaugata stabilita suplimentar, in cuantum de 90.807 lei, a penalitatilor si dobanzilor aferente, astfel cum rezulta din pct.2.2.2. al.1.1 - 1.5 din Decizia de impunere.
In motivarea actiunii, reclamanta a aratat ca este o societate comerciala care are ca principal obiect de activitate transportul international de marfuri si pasageri, ca intreaga activitate este guvernata atat de legislatia nationala, cat si de cea internationala privind incheierea si executarea contractelor comerciale, iar compartimentele economico-financiare ale societatii au fost nevoite sa asimileze si sa aplice norme de drept comunitar inainte ca Romania sa adere la Uniunea Europeana, pe data de 01.01.2007.
Reclamanta a sustinut ca in mod eronat organele de inspectie fiscala au constatat faptul ca, in luna decembrie 2006, nu s-au realizat operatiuni scutite de taxa pe valoare adaugata cu drept de deducere, astfel cum au fost consemnate in facturile fiscale nr.5843279/29.12.2006, nr.5843277/29.12.2006 si nr.5843285/29.12.2006, pe considerentul ca documentele specifice de transport (scrisorile de trasura) au fost intocmite in anul 2007, cand a avut loc prestarea efectiva a serviciului.
Reclamanta a afirmat ca in conformitate cu art.143 lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, activitatea de transport - accesorie operatiunii de livrare de bunuri pentru export era scutita de TVA, ca pana la data de 01.01.2007 activitatea de scutire de TVA era reglementata de Ordinul nr.1846/2003 al Ministerului Finantelor Publice, insa organele de control nu au avut in vedere faptul ca in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1043/29.12.2006, a fost publicat Ordinul nr.2222 al Ministerului Finantelor Publice care cuprinde noile instructiuni privind scutirea de TVA.
Reclamanta a sustinut ca operatiunea de transport marfa facturata pe data de 29.12.2006 si finalizata in anul 2007 este supusa art.12 din Ordinul nr.2222/29.12.2006, ca in mod nelegal a fost inlaturat punctul sau de vedere, iar argumentele invocate, legate de faptul ca acest text de lege se refera la exportul sau livrarile intercomunitare realizate prin comisionari care actioneaza in nume propriu, dar in contul unui comitent, sunt de fapt argumente pentru admiterea contestatiei.
Prin intampinarea formulata la data de 28.02.2008, intimata a solicitat respingerea actiunii ca neintemeiata, sustinand, in esenta, ca reclamanta nu a facut dovada ca in luna decembrie 2006 a realizat operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, potrivit dispozitiilor art.6 alin.6 lit.e) din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/2006, intrucat documentele specifice de transport - scrisorile de trasura - au fost intocmite in anul 2007, cand a avut loc prestarea efectiva a serviciului.
Pe baza probelor cu inscrisuri si expertiza contabila administrate in cauza, Tribunalul Giurgiu a pronuntat sentinta civila nr.349/CAF/10 iulie 2008, prin care a dispus: admiterea contestatiei, anularea Deciziei nr.25/14.09.2007 emisa de DGFP Giurgiu - Biroul de solutionare a contestatiilor, admiterea contestatiei formulata impotriva Deciziei de impunere nr.7/16.07.2007 intocmita in baza Raportului de inspectie fiscala nr.1860/16.07.2007 si exonerarea reclamantei de plata sumei de 90.807 lei reprezentand TVA colectata, precum si de plata dobanzilor si penalitatilor aferente.
Pentru a hotari astfel, tribunalul a retinut urmatoarele:
Potrivit art.143 lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, prestatiile de servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului - legate direct de exportul de bunuri sunt scutite de TVA.
Din inscrisurile aflate la dosarul cauzei, rezulta ca SC CNF Giurgiu Nav SA, in temeiul contractului nr.141/07.03.2006, incheiat cu BIPORT LLC SUA, s-a obligat sa asigure transportul diferitelor tipuri de incarcaturi pe Dunare.
Problema care se pune in cauza este cea referitoare la momentul in care taxa pe valoarea adaugata devine exigibila in cazul transportului de marfuri destinate exportului.
Dispozitiile art.134.1 alin.1 Cod fiscal instituie regula potrivit careia faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, iar exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator.
De la aceasta regula, art.134.2 alin.2 din Codul fiscal instituie o exceptie, in conformitate cu care exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator si intervine la data la care este emisa o factura fiscala inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii.
Singura conditie impusa pentru exercitarea dreptului de deducere, potrivit art.146 alin.1 Cod fiscal, este cea referitoare la existenta unei facturi care sa cuprinda mentiunile obligatorii prevazute de art.155 alin.5 din Codul fiscal.
In aceste conditii, tribunalul a apreciat ca suma de 90.807 lei reprezentand TVA aferenta facturilor fiscale emise la data de 29.12.2006 este deductibila la data emiterii acestora, iar nu la data prestarii efective a transportului.
Impotriva sentintei civile nr.349/CAF/10 iulie 2008, pronuntata de Tribunalul Giurgiu, a declarat recurs, in termen legal, parata DGFP Giurgiu, sustinand ca este nelegala si netemeinica, intrucat in mod eronat s-a dispus admiterea contestatiei.
In motivarea recursului, recurenta a aratat ca, din cuprinsul dispozitiilor art.143 alin.3 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal si art.6 alin.6 lit.e) din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/2003 rezulta ca pentru a beneficia de scutire de taxa pe valoare adaugata, conform art.143 alin.1 din Codul fiscal, contribuabilul este obligat sa justifice scutirea cu documentele de transport la momentul operarii scutirii de taxa pe valoare adaugata.
Recurenta a mentionat ca daca instanta de fond ar fi interpretat corect dispozitiile art.6 alin.6 din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/2003 ar fi constatat ca pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA nu este suficienta emiterea facturii fiscale, ci trebuie dovedit acest drept cu documente de transport, din care sa rezulte ca transportul s-a realizat efectiv la momentul deducerii.
Prin urmare, intimata - reclamanta nu putea beneficia de scutire de TVA pentru facturile emise in decembrie 2006, intrucat nu avea documente justificative la acel moment.
In concluzie, se solicita admiterea recursului, modificarea sentintei atacate, in sensul respingerii actiunii ca nefondata.
Intimata nu a formulat intampinare la recursul declarat in cauza, insa a solicitat, prin concluziile scrise depuse la dosarul cauzei, respingerea recursului ca nefondat si mentinerea sentintei recurate, ca fiind legala si temeinica.
Examinand sentinta atacata, prin prisma criticilor formulate, in raport de actele si lucrarile dosarului si de dispozitiile legale aplicabile, Curtea constata ca recursul este fondat, potrivit considerentelor ce urmeaza:
Conform dispozitiilor art.143 alin.1 lit.c) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoare adaugata, prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art.141, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimurile ori situatiile prevazute la art. 144 alin.(1) lit.a)";
Art.143 alin.3 din Codul fiscal prevede ca, prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin.1 si 2 si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.
In acest sens, s-a emis Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/2003, in care se precizeaza, la art.6 alin.6 lit.e), ca scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru transportul aferent bunurilor exportate se justifica, in cazul transporturilor fluviale, maritime, aeriene, precum si cazul transporturilor combinate, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu casa de expeditie ori cu beneficiarul din strainatate, documentul specific de transport.
Prin hotararea pronuntata, instanta de fond a interpretat eronat dispozitiile legale mentionate, retinand ca emiterea facturii fiscale reprezinta singura conditie impusa de lege pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA.
In conditiile in care intimata-reclamanta a inregistrat in luna decembrie 2006 operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere, fara a face dovada scutirii de TVA pentru transportul aferent bunurilor exportate cu documentele prevazute de Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1846/22.12.2003, intrucat documentele specifice de transport (scrisorile de trasura) au fost intocmite in anul 2007, cand a avut loc prestarea efectiva a serviciilor, in mod legal organele fiscale au stabilit in sarcina acesteia obligatia de plata a sumei de 90.807 lei reprezentand TVA, a penalitatilor si dobanzilor aferente.
Referitor la dispozitiile art.12 din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.2226/2006, invocate de intimata-reclamanta, Curtea constata ca nu sunt aplicabile in cauza, intrucat intimata - reclamanta nu a facut dovada ca a realizat operatiuni de export sau de livrari intercomunitare, in calitate de comisionar, actionand in nume propriu, dar in contul unui comitent din tara.
Prin urmare, prevederile art.12 din Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.2222/2006 nu pot fi retinute in sustinerea caracterului nelegal al actelor administrativ - fiscale contestate.
Pentru considerentele mentionate, Curtea constata ca sunt intemeiate criticile formulate de recurenta si urmeaza sa dispuna, in temeiul art.312 alin.3 si art.304 pct.9 Cod procedura civila, admiterea recursului, modificarea sentintei atacate, in sensul respingerii actiunii ca neintemeiata.