Contencios administrativ. Decizie privind plata TVA. Operatiuni comerciale derulate in zona libera. Conditii de deducere

Contencios administrativ. Decizie privind plata TVA. Operatiuni comerciale derulate in zona libera. Conditii de deducere

 Prin sentinta civila nr. 450/E din 14 iulie 2005, tribunalul Iasi a admis actiunea introdusa de reclamanta SC Mercurius SRL Iasi in contradictoriu cu parata D.G.F.P. Iasi, dispunand anularea deciziei nr. 199 din 13.11.2003 si a procesului verbal din 30.06.2003 emise de D.G.F.P. Iasi, exonerand taxa pe valoare adaugata, dobanzi si penalitati si obligand parata sa plateasca reclamantei suma de 672.494.159 lei reprezentand taxa pe valoare adaugata de rambursat aferenta operatiunilor derulate de reclamanta in perioada septembrie 2002 - ianuarie 2003.
Impotriva acestei sentinte civile a introdus recurs parata D.G.F.P. Iasi.
Prin decizia nr. 25/CA/6 februarie 2006, Curtea de Apel Iasi a admis recursul introdus de parata D.G.F.P. Iasi impotriva sentintei civile nr. 450/E din 14 iulie 2005, pronuntata de Tribunalul Iasi, sentinta pe care a casat-o, retinand cauza in vederea rejudecarii ei in fond.
Pentru a se pronunta astfel, curtea a retinut ca, in conditiile in care a fost admisa proba cu expertiza, prima instanta avea obligatia sa o administreze in integralitatea sa, nefiindu-i ingaduit sa nu puna in discutia partilor si sa nu se pronunte asupra cererii formulate de catre parata, prin care se solicita ca expertul contabil sa raspunda la mai multe obiectiuni, care vizau corecta si deplina stabilire a situatiei de fapt din prezenta cauza.
In rejudecare, prin incheierea din 6 martie 2006, Curte a dispus ca expertul contabil sa raspunda la obiectiunile formulate de catre parata, precum si completarea probatoriului, cerandu-se reclamantei sa depuna dovezi cu privire la statutul juridic al structurii organizatorice a firmei Mirtas Marketing Moldova Ltd din SUA, cer se pretinde ca functioneaza pe teritoriul Republicii Moldova, la natura raporturilor existente intre firma Mirtas Marketing Ltd SUA si firma Balaugh Management si a modului in care s-au derulat si au fost evidentiate in scripte operatiunile comerciale, incepand cu momentul cumpararii de la SC Baiersdorf Romania SRL Bucuresti, paratei cerandu-i-se sa depuna intreaga documentatie detinuta de organele vamale cu privire la operatiunile derulate prin Zona Libera Galati.
Prin suplimentul de expertiza contabila, expertul T.S. concluzioneaza ca, prin contractul de vanzare-cumparare nr. 1/22.03.2001, SC Mercurius SRL Iasi a convenit sa aprovizioneze cu produse cosmetice firma Mirtas Marketing din SUA, cadru in care a efectuat livrarile din 26 august 2002 si 29 ianuarie 2003, in valoare de 212.612,90USD, ca - potrivit clauzelor contractuale - marfurile au fost expediate in Zona Libera Galat, unde au fost preluate de reprezentantul firmei Ballaugh Management LLC din USA, care, in baza contractului de comision nr. 07/30.12.2001 s-a preocupat de iesirea marfurilor din zona libera si scoaterea lor din Romania, dirijandu-le la clientii indicati de comitent, servicii pentru care a incasat un comision.
Expertul mai arata ca, potrivit art. 4 din contractul de comision nr. 7/2001, firma Ballaugh Management LLC, prin reprezentantul sau legal din Zona Libera Galati, a expediat produsele catre alti destinatari, ce-si aveau sediile in Federatia Rusa, ca marfurile livrate au fost platite de importator cu suma de 212.612,90 USD, ca distribuirea lor catre clientii indicati de cumparator nu contravine prevederilor contractului de vanzare-cumparare nr. 1/2001 si ca, in baza contractului nr. 07/2001, firma Ballaugh Management LLC din USA a desfasurat activitate de comisionar, toate operatiunile avand acoperire in facturile emise si in declaratiile vamale intocmite.
Concluzionand, expertul afirma ca reclamanta a efectuat operatiuni de expert pentru care furnizorul are dreptul de deducere a taxei pe valoare adaugata si ca nu exista nici o proba ca marfurile au fost cumparate de firma Ballaugh Management LLC, aceasta actionand doar in calitate de comisionar, in conditiile in care, in perioada 2001-2002, SC Mercurius SRL Iasi a mai efectuat operatiuni de export in conditii similare, catre acelasi importator, pentru care organele fiscale i-au recunoscut dreptul de deducere a taxei pe valoare adaugata.
Din documentatia trimisa instantei de catre Directia Regionala Vamala Galati, rezulta ca inspectorii vamali din cadrul Serviciului Supraveghere Vamala, prin rapoartele intocmite la data de 10 si, respectiv, 14 martie 2005, au apreciat ca intocmirea la Biroul Vamal Iasi - Socola a formalitatilor vamale de export pentru marfurile expediate de SC Mercurius SRL Iasi pe adresa firmei Ballaugh Management LLC USA - Zona Libera Galati nu a fost legala, ca marfurile nu au tranzitat doar prin Zona Libera Galati, ci a avut loc schimbarea proprietarului si a destinatarului, ca in mod gresit s-a inregistrat in Registrul de evidenta a marfurilor introduse sau scoase din Zona Libera Galati ca fiind scoasa pe sortimente de produs inscrise in facturile externe, prezentate la scoaterea marfurilor din Zona Libera Galati si cantitatile pe sortimente de produs inscrise in declaratia vamala de export, prezentate la introducerea marfurilor in Zona Libera Galati, existau diferente.
Reclamanta SC Mercurius SRL Iasi nu a depus nici unul din inscrisurile solicitate, desi instanta a insistat asupra nevoii de indeplinire a acestei dispozitii la mai multe termene de judecata.
In raport de probatoriul administrat, atat in fata instantei de fond, cat si in fata instantei de recurs, in rejudecare, Curtea retine urmatoarele:
La data de 22 martie 2001, SC Mercurius SRL Iasi a incheiat contractul de vanzare-cumparare nr. 1 in care, in calitate de cumparator, figureaza firma Mirtas Marketing Ltd. Inregistrata in SUA - Delawere,a vand ca obiect livrarea de detergenti si produse cosmetice.
In contract nu este mentionat numele si calitatea persoanei ce se pretinde ca reprezinta pe cumparator, nefiind dovedit nici faptul ca acesta ar avea un dezmembramand ce ar functiona legal pe teritoriul Republicii Moldova, astfel precum se pretinde de catre reclamanta.
In baza comenzii din 31.07.2002, SC Beiersdorf Romania SRL Bucuresti a livrat SC Mercurius SRL Iasi, cu avizele nr. 1139052, nr. 113917, nr. 1139073/2002 diverse produse cosmetice, pentru care a pretins prin facturile nr. 400015461/22.08.2002, nr. 400015463/22.08.2002 si nr. 400015462/22.08.2002 suma totala de 3.925.566.031 lei, suma pe care cumparatorul a achitat-o integral in aceeasi luna.
La data de 26 august 2002, SC Mercurius SRL Iasi expediaza pe adresa firmei Ballaugh Management LLC, inregistrata in SUA -Wyoming, avand licenta de lucru eliberata de Administratia Zonei Libere Galati, la solicitarea firmei Mirtas Marketing Ltd, cu scrisoarea de transport international nr. 003237, un numar de 33 paleti produse cosmetice Nivea, avand o greutate bruta de 16.400 kg pentru care intocmeste declaratia vamala nr. I 13156 din 26.08.2002, emitand, in vederea incasarii pretului factura nr. 9/26.08.2002, pe numele firmei Mirtas Marketing Ltd SUA in valoare de 105.799.200 USD, suma incasata in baza declaratiei de incasare valutara nr. 1442619/2002, prin BCR -Sucursala Iasi.
Firma Balaugh Management LLC expediaza la randul sau, cu scrisoarea de transport international nr. 004500 din 27 august 2002, un numar de 3900 cutii, in greutate bruta de 16.400 kg, pe adresa firmei "Gramteks Premium" din Regiunea Moscova, federatia Rusa, indicand drept baza a livrarii contractul din 16 mai 2002, pentru care pretinde prin factura emisa in aceeasi data suma de 17.319,75 USD, fara a se explica diferenta majora dintre valoarea bunurilor facturate de SC Mercurius SRL Iasi (105.799,200 USD) si valoarea bunurilor - presupune aceleasi - cu care ele au fost revandute in Federatia Rusa (17.319,75 USD).
Comparand cantitatile introduse in Zona Libera Galati in baza D.V.E nr. 13156/26.08.2002 cu cele scoase din Zona Libera conform facturii externe nr. 122/27.08.2002, se constata ca, desi sub aspectul greutatii bruto (kg), acestea corespund, exista diferente clare intre structura si cantitatile pe sortimente la toate cele trei categorii de produse (sampoane, deodorante si preparate pentru ras).
In baza comenzii din 3.12.2002, SC Beiersdorf Romania SRL Bucuresti expediaza pe adresa Sc Mercurius SRL Iasi, cu avizele nr. 100017848 din 20.01.2003 si 100017409 din 23.12.2002, diverse produse cosmetice, pentru care a pretins prin facturile nr. 400018965/27.01.2003 si nr. 400018538/23.12.2002 suma totala de 4.200.545.134 lei, pe care cumparatorul a achitat-o in cursul lunii ianuarie 2003.
La solicitarea firmei Mirtas Marketing Ltd, SC Mercurius SRL Iasi expediaza pe adresa firmei Ballaugh Management LLC, ce opera in Zona Libera Galati, cantitatea de 4.087 cutii continand preparate cosmetice diverse, in greutate bruto de 19.630 kg, transport insotit de scrisoarea de transport international nr. 002514 din 29.01.2003 pentru care expeditorul a intocmit declaratia vamala nr. I 1212 din 29.01.2003.
In vederea incasarii pretului, vanzatorul a intocmit factura nr. 1 din 29.01.2003 prin care a pretins de la firma Mirtas Marketing Ltd suma de 106.817, 70 USD, suma pe care a incasat-o prin intermediul BCR - Sucursala Iasi.
Firma Ballaugh Management LLC expediaza la randul sau, cu scrisoare de transport international 002515 din 1.02.2003, pe adresa firmei "Komplex" din Regiunea Moscova, Federatia Rusa, in baza contractului din 25.12.2001, un numar de 4087 cutii preparate cosmetice diverse si 81 cutii aparate ras, in greutate totala de 19.831,3 kg, pentru care pretinde prin factura nr. 12 din 1 februarie 2003, suma de 17.312,31 USD.
Si in acest caz se constata o diferenta majora, inexplicabila, intre valoarea bunurilor facturate de SC Mercurius SRL Iasi (106.817,70 USD) si valoarea bunurilor -  ce se pretinde a fi aceleasi - revandute in Federatia Rusa (17.312,31 USD), precum si a cantitatilor in structura sortimentala, la care s-au adaugat 81 cutii continand aparte de ras care proveneau de la SC Mercurius SRL Iasi.
Desi se pretinde, de catre reclamanta, ca dispozitia de livrare a marfurilor la extern, prin intermediul firmei Ballaugh Management LLC care opera in Zona Libera Galati, a fost data de firma Mirtas Marketing Ltd din SUA, care in contractul nr. 1/2001 figureaza in calitate de cumparator, din cuprinsul facturilor emise de firma Ballaugh Management LLC, rezulta ca, in cazul livrarii din 27.08.2002, vanzator este firma Olymark Coopearation Ltd. cumparator este firma Stoyinvest din Moscova, iar destinatar firma Gramteks Premium, in timp ce, in cazul livrarii pe 29 ianuarie 2003, in care Ballaough Management LLC apare ca expeditor, acesta a lucrat "by order" (din ordinul) "Novotex Holding LLC" SUA, la dosar nedepunandu-se copia pretinsului contract de comision ce ar fi fost incheiat de firma Mirtas Marketing din SUA cu firma Ballaugh Management din aceeasi tara.
In raport dea ceasta situatie de fapt, Curtea constata ca reclamanta SC Mercurius SRL Iasi nu are, in nici una din cele doua operatiuni analizate, calitatea de exportator, actele pe care aceasta le opune au prioritati fiscale fiind infirmate, in mod neindoielnic, de actele emise de pretinsul comisionar, firma Ballaugh Management LLC lucrand in numele altor persoane decat firma Mirtas Marketing Ltd din USA , respectiv a firmei Novotex Halding LLc din USA incazul livrarii din 21.02.2000 si a vanzatorului "Olymark Corporation" Ltd incazul livrarii din 27 august 2002.
Faptul ca facturile au fost emise pe numele firmei Mirtas Marketing Ltd din SUA si ca aceasta a platit pretul, nu este de natura sa confere reclamantei calitatea de exportator, intrucat natura raportului juridic nu este data, in raportul de drept final, de statutul persoanei ce a platit pretul, ci de modul in care operatiunea comerciala s-a derulat pe teritoriul Romaniei.
Ori, sub acest aspect, este dovedit ca firma Ballaugh management LLC din USA, primind marfurile expediate de catre reclamanta in Zona Libera Galati, nu a actionat nici un moment la ordinul firmei Mirtas Marketing Ltd din SUA si cu atat mai putin la ordinul SC Mercurius SRL Iasi, atata timp cat a procedat la refacerea incarcaturii - operand schimbari in structura sortimentala si la schimbarea destinatarului marfii, pe numele caruia a emis propriile facturi.
Faptul a SC Mercurius SRL Iasi a pretins si incasat de la partenerul sau extern suma totala de 212.616,90 USD, in timp ce firma Ballaugh Management LLC a pretins de la destinatarii prezumtivi ai acelorasi produse, din Federatia Rusa, doar suma totala de 34.632,06 USD nu este de natura sa clarifice in vreun fel natura raporturilor dintre reclamanta, firma Mirtas marketing Ltd din SUA, firma Ballaugh Management LLC din SUA, firma Novotex Holding LLC din SUA, firma Olymark Corporation Ltd., firma Stoyinvest 2002, firma Gramteks Premium si firma Komplex din federatia Rusa, decat daca se ia in calcul ipoteza unor transferuri ilicite de bani intre firmele implicate.
Ca atare, neexistand dovada ca firma Ballaugh Management LLC a expediat in Federatia Rusa aceleasi produse pe care le primise de la SC Mercurius SRL Iasi, in baza unui ordin al firmei Miras Marketing Ltd, conform celor convenite printr-un contract a carui existenta nu a fost probata, reclamantei nu i se poate recunoaste calitatea de exportator, chiar daca a intocmit, cu incalcarea dispozitiilor art. 81 alin. 1 din Legea nr. 147/1997, declaratia vamala de export, in loturile formate in Zona Libera Galati regasindu-se produse si alte firme cu care operatorul din acea zona se afla in raporturi juridice (ex. firma Unitrade Capital LLC din SUA).
Intrucat constatarile si concluziile expertului contabil nu concorda cu probatoriul administrat in cauza, aceste vor fi inlaturate.
Examinand actele administrative contestate, prin prisma situatiei de fapt mai sus retinute, curtea a constatat ca in mod justificat organul fiscal a retinut a SC Mercurius SRL Iasi nu poate beneficia, pentru operatiunile acoperite de declaratiile vamale nr. 15156/26.08.2002 si 1212/29.01.2003, de scutire cu drept de deducere a taxei pe valoare adaugata.
Simplul fapt ca SC Mercurius SRL Iasi a intocmit doua facturi, in care in calitate de cumparator figura firma Mirtas Marketing Ltd din USA si ca in contul acestora i-a fost virata suma totala de 212.616,90 USD de catre o banca americana, prin intermediul BCR-Sucursala Iasi, pentru marfurile expediate pe adresa firmei Ballaugh Management LLC, care opera in Zona Libera Galati, nu este edificator si suficient pentru a i se recunoaste statutul de exportator al produselor respective, in sensul dat acestei notiuni de art. 27 alin. 1 din H.G. nr. 598/2002, in vigoare la data derularii operatiunilor comerciale in litigiu.
Curtea constata ca,potrivit prevederilor art. 2 din Legea nr. 84/1992, zonele libere, precum Zona Libera Galati, fac parte integranta din teritoriul statului roman, ele fiind supuse legislatiei nationale, deci si Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata, in vigoare la data efectuarii livrarilor din 26.08.2002 si 29.01.2003.
Conform art. 1 alin. 3 din Normele de palicare a Legii nr. 345/2002, aprobate prin H.G. nr. 598/2002, livrarile de bunuri efectuate din Romania pentru unitati din Zona Libera (Galati) sunt considerate operatiuni efectuate in Romania, fiind supuse regulilor prevazute de lege privind taxa pe valoare adaugata.
Curtea nu isi poate insusi ca valabile concluziile expertului contabil, preluate de catre reclamanta, care afirma ca " _ s-au efectuat operatiuni de export pentru care furnizorul are drept de deducere a taxei pe valoare adaugata" daca are in vedere ca firma Ballaugh Management a procedat la indepartarea sigiliilor aplicate de vama Iasi pe mijlocul de transport utilizat la expedierea marfii in Zona Libera Galati, a refacut incarcatura, operand modificari evidente in structura sortimentala, a schimbat destinatia marfurilor, a intocmit in nume propriu documente de transport si acte de insotire a marfurilor, pe baza carora acestea au fost scoase de pe teritoriul Romaniei si ca ea a emis facturi pe numele destinatarilor din Federatia Rusa, in care figureaza ca exportat.
Numai o persoana car are drept de decizie asupra marfurilor si care s-a comportat ca fiind adevaratul proprietar poate prin facturile emise la data de 27.08.2002 si, respectiv, 1.02.2003, cu titlu de pret al marfurilor expediate in Federatia Rusa, suma de 17.312,31 USD si, respectiv, 17.319,75 USD pentru doua transporturi de produse cosmetice in greutate neta de 18.085 kg si 14.885 kg pentru care pretinsul cumparator - firma Mirtas Marketing Ltd - a platit 105.799,20 USD si respectiv 106.817,70 USD, neavand nici o semnificatie faptul ca SC Mercurius SRL Iasi nu a intocmit, din motive care nu intereseaza cauza, acte de livrat contract sau facturi pe numele operatorului din Zona Libera Galati, atat timp cat insasi contractul nr. 1/2001 sta sub semnul incertitudinii, ca unul in care nu se poate identifica nici macar numele si calitatea persoanei care a lucrat in numele firmei Mirtas Marketing Ltd. fara a mai aminti d elipsa oricaror dovezi cu privire la statutul juridic al pretinsului "punct de lucru" pe care aceasta firma l-ar fi avut deschis in Republica Moldova.
Desi se pretinde ca intre firma Mirtas Marketing Ltd din SUA si firma Ballaugh LLC din SUA s-ar fi incheiat un contract de comision, la care se face trimitere in procesul verbal datat 28.08.2002 si respectiv cel din 2.02.2003, reclamanta nu a facut aceasta dovada si chiar daca ea r fi existat nu putea fi luata in consideratie atat timp cat in factura din 27.08.2002 , in care firma Ballaugh LLC apare ca "exportator" este indicat ca vanzator al marfurilor destinate firmei Gramkes Premium din Moscova firma "Olymark Corporation" Ltd. iar in factura din 1.02.2003 firma Balaugh, ce se declara "exportator", precizeaza ca in nici unul din actele intocmite de operatorul din Zona Libera Galati nefiind mentionata, in nici un fel si in nici o calitate, firma Mirtas Marketing Ltd.
Ori, atat timp cat nu exista dovada ca firma Balaugh Management a lucrat din dispozitia sau in numele firmei Mirtas Marketing Ltd din SUA si cat in Zona Libera Galati destinatarul marfurilor expediate de SS Mercurius SRL Iasi  procedat la refacerea incarcaturii, operand schimbari cantitative si in structura sortimentala, dispunand de marfuri in nume de "exportator", nu se mai poate recunoaste si reclamantei acelasi statut de "exportator".
Singurul statut care poate fi recunoscut reclamantei este cel de furnizor l unor produse cosmetice pentru un operator din Zona Libera Galati, care, la randul sau, a dispus de parte din bunurile primite de la SC Mercurius SRL Iasi si de alti furnizori, printre care se numara si firma Unitrade Capital LLC din SUA, exportandu-le in nume propriu, catre destinatari din Federatia Rusa, la un pret de sapte ori mai mic decat cel cu care acestea u fost declarate la intrarea in Zona Libera Galati, statut ce nu-i da dreptul de scutire de taxa pe valoare adaugata.
Actele intocmite de reclamanta nu pot fi opuse organului fiscal, intrucat ele sunt infirmate de chiar actele persoanei prin intermediul careia se pretinde ca s-a realizat operatiunea de export, respectiv firma Ballaugh Management LLC, care, in toate actele pe care le-a intocmit si le-a prezentat autoritatilor vamale romane, s-a prezentat in calitate de "exportator" al bunurilor, nici firma Mercurius SRL Iasi si nici firma "Mirtas Marketing Ltd", nefiind vreodata mentionate, in nici o calitate.
Faptul ca SC Mercurius SRL Iasi a primit, prin intermediul unei banci americane suma totala de 212.616,90 USD nu are nici o inraurire asupra raportului de drept vamal si de drept fiscal, pentru simplul motiv ca plata putea fi facuta si de un tert si ca firma Balaugh putea, cum de altfel a facut, prin refacerea incarcaturii, sa livreze produse similare, dar pe care le primise de la alti furnizori decat reclamanta, care nu se gaseste mentionata in nici unul din documentele si specificatiile intocmite cu ocazia scoaterii marfii din Zona Libera Galati.
Ca atare exportator al bunurilor expediate pe adresa firmelor "Komplex" si "Gramteks Premium" din Federatia Rusa nu poate fi considerat nici SC Mercurius SRL Iasi si nici firma Mirtas Marketing din SUA, intrucat nici una din acestea nu apare in vreun fel in documentele intocmite de catre cel care, cu respectarea formalitatilor legale, a dispus scoaterea marfurilor de pe teritoriul Romaniei instanta nefiind investigata sa cerceteze conditiile si motivele pentru care firma americana a achizitionat de la SC Mercurius SRL Iasi produse cosmetice, originare din Comunitatea Europeana, importate de SC Beiersdorf Romania SRL Bucuresti, pentru a fi revandute unor beneficiari din Federatia Rusa la un pret de sapte ori mai mic decat cel platit reclamantei prin intermediul unei banci americane.
Intocmirea declaratiilor vamale ramane astfel fara efect, atata timp cat, in parte, firma Ballugh a exportat in nume propriu alte produse si in alta structura sortimentala, ce proveneau de la mai multi furnizori, pentru a se putea retine ca cele doua transporturi au tranzitat doar teritoriul Zonei Libere Galati trebuind sa se dovedeasca ca sigiliile Vamii Iasi au ramas neschimbate pana in momentul parasirii teritoriului Romaniei.
Ori, din cercetarea mentiunilor facute in cuprinsul scrisorilor de transport international nr. 004500 din 27.08.2002 si 002515 din 1.02.2003 rezulta fara echivoc ca, l parasirea Zonei Libere Galati si a teritoriului Romaniei, mijlocul de transport a fost sigilat cu sigiliul Vamii Galati, indepartarea sigiliului aplicat de Vama Iasi proband fara putinta de tagada ca in Zona Libera Galati incarcatura  fost refacuta de catre adevaratul exportator, respectiv firma Ballaugh Management LLC.
Ca atare livrarea pe care SC Mercurius SRL Iasi a efectuat-o catre firma din Zona Libera Galati trebuie considerata, dincolo de actele si motivele ce au stat la baza intocmirii acestor, ca o livrare de bunuri in Romania, operatiune supusa regulilor privitoare la taxa pe valoarea adaugata, in mod justificat calculand organul fiscal cota de 19% si respingand cererea de rambursare a taxei pe valoare adaugata pentru livrari in care reclamantei nu i se poate recunoaste, sub nici un motiv, calitatea de exportator.
Neputandu-i-se recunoaste calitate de exportator pentru marfurile introduse in Zona Libera Galati, reclamanta ramane singura raspunzatoare de toate consecintele decurgand din faptul implicarii sale intr-o operatiune comerciala indoielnica atat in ceea ce priveste statutul legal al pretinsului cumparator, cat si in ceea ce priveste conditiile in care s-a realizat revanzarea marfurilor catre destinatari din Federatia Rusa la un pret de sapte ori mai mic decat cel primit de cumparatorul-revanzator SC Mercurius SRL Iasi.
Constatand ca masurile dispuse prin actele administrative contestate sunt temeinice si legale, raportat la imprejurarea ca bunurile ce au fost scoase din Romania, prin Zona Libera Galati, aveau ca exportator firma Ballaugh Management LLC din SUA, firma care nu a mentionat nici unde si in nici un fel ca ar lucra pentru firma Mirts marketing Ltd din SUA si ca din probatoriul administrat nu s-a putut face nici o legatura juridica intre firma Mirtas si firmele Novatex Holding LLC din SUA si Olymark Corporation Ltd mentionate in facturile intocmite de firma Ballaugh ca avand calitatea de "seller" (vanzator), in temeiul art. 11 din Legea nr. 29/1990, in vigoare la data investirii instantei, curtea a respins actiunea reclamantei in totalitatea ei.
(Decizia nr. 153/C.A./03.07.2006)