Executarea silita a unei creante fiscale in contextul in care nu s-a emis in prealabil o decizie de impunere in conditiile legii

Sentinta civila nr. 1714/08.10.2013
Contestatie la executare
Executarea silita a unei creante fiscale in contextul in care nu s-a emis in prealabil o decizie de impunere in conditiile legii.


Prin cererea inregistrata la aceasta instanta la data de 7.06.2013 sub nr.-/257/2013 contestatorul G. N. a formulat in contradictoriu cu intimatele C. J.A. S. S. si  A. F. P. M. contestatie la executare solicitand anularea titlului executoriu nr.3230020015042856 si a somatiei nr.32/3/2/2013/323020019707093 emise de A. F. P. M. precum si a executarii silite insesi; totodata, solicita restituirea taxei judiciare de timbru in temeiul art.23 alin.1 lit.e din Legea 146/1997. Cu cheltuieli de judecata.
Cererea a fost legal timbrata cu o taxa de timbru de 194 lei si timbru judiciar de 3 lei.
In motivarea cererii contestatorul a aratat ca in data de 29 mai a gasit in cutia postala somatia si titlul executoriu contestat prin care i s-a adus la cunostinta faptul ca trebuie sa achite suma de 136 lei in baza acestor acte si penalitati la o datorie de 3.106 lei.
Mentioneaza ca, in conformitate cu dispozitiile art.85 din Codul de pr.fiscala, nu exista titlu executoriu deoarece nu exista o decizie de impunere in baza careia sa fie obligat la plata sumei de 3.106 lei catre C.A.S. S. reprezentand obligatii fiscale; nu exista nici o dovada ca i s-ar fi adus la cunostinta ca datoreaza aceasta suma, a?a incat intreaga executare silita este nula si in dosarul de executare nr.32/30/2/2013/323020019707093 debitul principal este prescris.
Codul de procedura fiscala este cel care stipuleaza la art.130 alin.(1) ca dreptul de a cere executarea silita a creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani conform principiului accesorium sequitur principalem si prezentele dobanzi sunt prescrise ca urmare a transformarii obligatiei principale in obligatie naturala.
In baza argumentelor prezentate considera ca datoria in cuantum de 136 lei din dosar de executare nr.32/30/2/2013/323020019707093 este prescrisa si intreaga executare silita nelegala.
In drept a invocat dispozitiile art.711-719 si urm.Cod pr.civila, art.85 si urm.Cod pr.fiscala, art.172, 173 si 174 Cod pr.fiscala.
In probatiune a solicitat comunicarea tuturor actelor executionale pentru determinarea debitului din dosarul executional nr.32/30/2/2013/323020019707093 al AFP M. si a depus copie buletin contestator, copia somatiei si a titlului executoriu atacat, plicul cu dovada comunicarii si un inscris cu privire la debit.
Prin intampinarea depusa la data de 24 iulie 2013 intimata A. F. P. M. a solicitat respingerea contestatiei la executare ca netemeinica.
Fata de aspectul ce se invoca prin contestatie in sensul ca datoriile existente in evidenta fiscala, reprezentand accesorii contributii asigurari sociale de sanatate si creante principale preluate de la CNAS, in valoare totala de 2.725 lei (la data de 15.07.2013), nu au fost anterior comunicate contestatorului  printr-o decizie de calcul accesorii sau decizie de impunere, arata intimata ca suma contestata (136 lei)  pentru care s-a comunicat somatia  reprezinta diferenta de accesorii calculate pana la data de 31.12.2012 pentru creanta neachitata preluata de CNAS, in suma de 1.176 lei, debit principal. Sumele cu care figureaza in evidenta fiscala contribuabilul-contestator sunt transferate conform Ordinului Comun nr.806/608/934/2012, incheiat intre M. F., C.A. S. si respectiv C.N.P., ordinul reglementand procedura de predare/primire catre ANAF a creantelor reprezentand contributiile de la aceste institutii.
Se mai precizeaza de catre AFP M. ca dosarele trebuie transferate acestei institutii de catre CAS pana la data de 31.12.2013, pana in prezent efectuandu-se doar transmisia electronica a datelor. In luna iunie 2013 s-a inceput de catre CNAS transferarea faptica a dosarelor detinute de acestia, pentru contribuabilii cu obligatii restante, dar dosarul contestatorului a fost returnat institutiei predatoare pentru completare. AFP M. are la dispozitie doar copii xerox dupa o parte din documentele de la CNAS (retransmise in data de 22.07.2013), reprezentand decizia de impunere nr.12109.1/31.05.2012 din care rezulta ca contestatorul datoreaza o contributie la FNUASS in suma de 1.496 lei, aferenta veniturilor din activitati independente din perioada 2007-2010 si respectiv decizia de calcul accesorii nr.12109.3/31.05.2012, decizii primite conform confirmarii de primire la data de 06.07.2012.
Asadar, sustinerea contestatorului este nefondata intrucat actele administrativ fiscale de impunere, cat si cele privind executarea silita i-au fost comunicate conform procedurilor legale.
In probatiune s-au depus copii certificate dupa inscrisurile din dosarul de executare, si anume: deciziile de impunere si de calcul accesorii emise de CNAS, cu dovada comunicarii lor; procesul verbal de retur dosar CNAS.
In ceea ce priveste deciziile de impunere anterioare datei de 01.07.2012 privind contributiile la FNUASS pentru care contestatorul trebuia sa se adreseze CNAS S. si apoi in contencios, intrucat  CNAS in calitate de unitate predatoare nu le-a transmis faptic dosarul contestatorului, in baza autorizarii D. G. F.P. a Jud. S. nr.35315/10.07.2013 si in temeiul art.72-74 din Codul de procedura civila, AFP M. a formulat cerere de chemare in garantie a C. A. S. S.
In motivarea cererii de chemare in garan?ie (scutita de plata taxei de timbru, conform art.30 din OUG nr.80/2013) se arata ca AFP M. este cesionar a creantelor privind contributiile la asigurarile de sanatate si pensii, iar actele de executare silita au fost intocmite si transmise contestatorului cu respectarea prevederilor legale si obligatiilor de serviciu, obligatiile fiscale contestate fiind rezultatul actelor administrativ fiscale intocmite de chemata in garantie.
ANAF-ul prin organele fiscale teritoriale si conform Ordinului Comun nr.806/608/934/2012 poate sa se subroge in toate drepturile si obligatiile procesuale ale CNAS, in conditiile in care dosarele ar fi preluate si faptic de la institutia predatoare iar in dosar, procedurile legale de intocmire si comunicare ar fi indeplinite corect de catre aceasta, conform art.44 din OG nr.92/2003 rep.
Intrucat pana la data promovarii contestatiei la executare dosarul contestatorului nu a fost pus la dispozitia AFP M., in vederea efectuarii verificarilor, se solicita admiterea cererii de chemare in garantie iar in cazul admiterii contestatiei la executare cu privire la contributiile la FNUASS, obligarea chematei in garantie la suportarea eventualelor pretentii si cheltuieli de judecata.
In baza art. 223(3) Cod pr. civila solicita judecarea in lipsa.
La data de 25 iulie 2013 intimata C.J.A.S.S. a depus intampinare prin care invoca exceptia lipsei calitatii procesuale pasive in privin?a sa intrucat incepand cu data de 1 iulie 2012 competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevazute la cap. II si III din Titlul IX^2 Cod fiscal revine A. N. A. F.
Pe fond solicita respingerea contestatiei, aratand ca  contestatorul figureaza in evidentele ANAF ca persoana care realizeaza venituri din activitati independente, iar OUG nr. 44/2008 stabileste conditiile  in care aceste categorii de persoane au acces la activitatea economica, procedura de inregistrare in registrul comer?ului,  si de autorizare a func?ionarii si regimul juridic al persoanelor fizice autorizate sa desfa?oare  activitati economice, precum si al intreprinderilor  individuale de familie. Mai arata ca potrivit Legii nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, asigurarile sociale de sanatate sunt obligatorii, in vederea stabilirii si achitarii contribu?iei la FNUASS persoanele care realizeaza venituri din activitati independente sunt obligate de a contribui la FUNASS prin plata cotelor de contributie la asigurarile sociale de sanatate.
In drept invoca OUG 125/2011, Legea nr. 95/2006, Ordinul CNAS nr. 617/2007,  OG nr. 92/2003, Legea nr. 571/2003, art. 205-208, 714 Cod pr. civila.
In baza art. 411 al.1 Cod pr. civila solicita judecarea si in lipsa.
In probatiune depune deciziile de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si nr.12109.3/31.05.2012, dovada comunicarii acestor decizii contestatorului, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire.
Prin raspunsul la intampinare depus de catre intimata A. F. P. M. la data de 1 august 2013, se arata cu privire la exceptia invocata de CJAS S. faptul ca, in situatia admiterii cererii de chemare in garantie, aceasta institutie primeste calitate procesuala pasiva in prezenta cauza.
Se mai arata de catre AFP M. ca potrivit ordinului comun precizat, de la data de 01.07.2012 se subroga in toate drepturile si obligatiile viitoare privind contributiile FNUASS in ce priveste executarea silita a acestora, dar nu si in modul de intocmire si comunicare al deciziilor de impunere intocmite de CJAS S. inainte de aceasta data, intrucat nu are posibilitatea nici legala si nici practica prin programul IT transmis de a le modifica sau anula pentru varii motive.
Cu privire la motivele de fond invocate de CJAS S., AFP M. arata ca sunt de acord solicitand sa fie admise intrucat CJAS S. intareste dovezile transmise catre AFP M. prin programul informatic si in baza carora au procedat la executarea silita a contestatorului.
Contestatorul a formulat la randul sau raspuns la intampinare la data de 6.08.2013 prin care solicita respingerea exceptiei lipsei calitatii procesuale pasive a C. J.A.S. S. deoarece actele in baza carora se face executarea apartin acestei creditoare, iar pe fond admiterea cererii de chemare in judecata, lasand la aprecierea instantei cu privire la cererea de chemare in garantie. Pe langa motivele invocate in contestatie se arata in plus ca nu este adevarat ca a primit in 06.07.2012 decizia de impunere deoarece confirmarea de primire nu poarta data postei si nici dovada ca aceasta a fost trimisa prin posta romana. Mai mult, se contesta de catre contestator semnatura de pe confirmarea de primire si se solicita procedura verificarii de scripte conform art.301-308 Cod procedura civila.
La data de 14 august 2013 C.J.A. S.S. a depus precizari referitoare la cererea de chemare in garantie  formulata de intimata AFP M. prin care invoca exceptia lipsei calitatii procesuale pasive in privinta sa, motivat de faptul ca incepand cu data de 1 iulie 2012 competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevazute la cap. II si III din Titlul IX^2 Cod fiscal revine A. N.A. F. A.N.A. F. prin A. F. P. M. este institutia care incaseaza drepturile banesti reprezentand contributiile la fondul de sanatate datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din desfasurarea activitatilor independente in temeiul actului normativ invocat, iar pe de alta parte, in temeiul aceluiasi act normativ, este institutia care are calitatea de a onora si obligatiile care rezulta in urma acestor litigii. Din aceste motive cererea de chemare in garantie formulata de intimata A. F. P. M. este neintemeiata si pe cale de consecinta solicita a fi respinsa. De asemenea, considera ca nu sunt motive intemeiate ca CJAS S. sa suporte eventualele pretentii si cheltuieli de judecata  solicitate de contestator.
Apreciaza ca A. N. A. F. prin A. F. P.  M. are calitate procesuala pasiva in aceasta cauza si nu C.A. S. S., motiv pentru care solicita scoaterea sa din cauza. Intrucat actele de executare contestate sunt emanatia exclusiva a intimatei AFP M. solicita admiterea exceptiei lipsei calitatii procesuale pasive a CAS S..
In aplicarea OUG 125/27.12.2011 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, intrucat incepand cu data de 1 iulie 2012 competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevazute la cap.II si III din titlul IX^2 al Codului fiscal revine A. N. A. F., C. A. S. S. a predat D. G. F. P. S. dosarul original referitor la contestator pentru a doua oara la data de 29.07.2013 (prima predare a acestui dosar s-a realizat la data de 5 iunie 2013).
CAS S. a pus la dispozitia AFP M. dosarul referitor la contestator pentru a doua oara la data de 29.07.2013, insa AFP M. a refuzat primirea acestui dosar desi dosarul contine dovada primirii deciziilor de impunere de catre contestator, prin posta cu confirmare de primire.
In drept invoca: OUG 125/2011, Legea nr.571/2003, art.149 alin.(1), art.411 alin.(1) Cod pr.civila.
In probatiune s-au depus in copie certificata: dovezile care atesta incercarile repetate ale CAS S. de a preda AFP M. dosarul referitor la contestatorul G. N. (proces verbal de primire incheiat intre AFP M. si CAS S. nr.57106/10945/05.06.2013, respectiv nr.7521/14601/29.07.2013); adresa AFP M. de refuz nr.66459/02.07.2013 a dosarului contestatorului; deciziile de impunere emise de CAS S. pe numele contestatorului cu dovada comunicarii lor catre contestator prin posta, cu confirmare de primire semnata de acesta la data de 06.06.2013.
La primul termen de judecata contestatorul a formulat o precizare la contesta?ia la executare promovata, in baza art.204 Cod de procedura civila, solicitand anularea titlului executoriu nr.3230020015042294 si a somatiei nr.32/3/2/2013/323020019707093 emise de A. F. P. M., precum si a executarii silite incepute in baza deciziei de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si deciziei nr.12109.3/31.05.2012 pentru suma de 3106 lei, restituirea taxei de timbru si cheltuieli de judecata.
Sus?inerile in motivarea cererii completatoare au fost in principiu acelea?i, in sensul ca, neexistand o decizie de impunere in baza careia sa fie obligat contestatorul la plata sumei de 3106 lei catre CNAS si nu exista nici o dovada ca i s-a adus la cuno?tin?a ca datoreaza aceasta suma. Nu exista titlu executoriu, iar debitul principal este prescris deoarece datoria rezulta dintr-o creanta incepand cu 15.03.2007, trecand termenul de 5 ani  prevazut de art.135 Cod de procedura fiscala.
In baza argumentelor prezentate datoria contestatorului in cuantum de 138 lei din dosar de executare nr.1720923322242 precum si suma de 3.106 lei care a fost impusa in baza deciziei de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si deciziei nr.12109.3/31.05.2012 sunt prescrise si intreaga executare silita este nelegala.
La data de 23.09.2013 CJAS S. a depus precizari prin care invoca din nou exceptia lipsei calitatii procesuale pasive in ce o priveste pentru aceleasi motive expuse in intampinare si precizarea la cererea de chemare in garantie.
Referitor la sustinerile contestatorului in sensul ca actele de executare silita au fost incepute in baza Deciziei de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si nr.12109.3/31.05.2012 (decizii care nu fac obiectul acestei actiuni) mentioneaza ca „decizia de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si nr.12109.3/31.05.2012 au fost comunicate reclamantului si primite de acesta la data de 06.07.2012 conform confirmarii de primire si borderou” anexate precizarii.
Atasat precizarii intimata a depus decizia de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si nr.12109.3/31.05.2012, confirmarea  de primire a acestor decizii si borderou de predare corespondenta.
Analizand actele dosarului, instan?a constata urmatoarele:
Potrivit inscrisurilor de la filele 5-6  dosar, la data de 29 mai 2013 au fost comunicate contestatorului titlul executoriu nr.323020015042856/21.05.2013 insotit de somatia de executare nr.32/30/2/2013/323020019707093 emise de catre intimata A. N. A. F. A. F. P. M. pentru suma de 136 lei. Aceasta suma reprezinta, conform sus?inerilor intimatei AFP M., accesorii  calculate la contributiile de asigurari de sanatate pentru perioada 31.05.2012-31.12.2013, preluate de la CNAS, in valoare totala de 2.725 lei.
Prin decizia de impunere nr.12109.1/31.05.2012 s-a stabilit o contribu?ie  privind obliga?iile de plata ale contestatorului catre FNUASS de 1.496 lei, iar prin decizia  nr.12109.3/31.05.2012 s-au calculat majorari si penalitati de intarziere aferente de 1.398 lei (filele 36-40 dosar).
Preluand aceste creante in baza Ordinului comun nr. 806/06.06.2012, 934/06.06.2012 si 608/13.06.2012 al M. F. P., M. S. si M. M., F. si P. S., pe baza deciziei de impunere nr.12109.1/31.05.2012,  AFP M. a emis titlul executoriu si somatia mai sus men?ionate, comunicate contestatorului, a?a cum s-a aratat mai sus.
Pentru a deveni titluri executorii, deciziile de impunere trebuie comunicate contribuabilului, potrivit art. 44 alin. 2 din OG 92/2003 si numai dupa ce ele devin titluri se va putea trece la executarea silita, aceasta pentru a da posibilitatea contribuabilului de a formula contestatie, ca o cale administrativa de atac, potrivit art. 205 Cod pr. fiscala, iar impotriva deciziei emise in solutionarea contestatiei sa se poata adresa instantei de contencios administrativ, daca este cazul.
Se sus?ine de catre intimata ca decizia de impunere nr.12109.1/31.05.2012 si decizia  nr.12109.3/31.05.2012 au fost comunicate contestatorului la data de 6.07.2012, depunandu-se in dovedire o confirmare de primire (fara a se specifica ce anume se comunica), avand semnatura  contestatorului (pe care acesta insa o contesta) si data inscrisa de 6.07.201. A?adar nu este specificat anul, in condi?iile in care nici nu exista aplicata vreo ?tampila po?tala sau a vreunei societati de profil. In ceea ce prive?te data primirii, respectiv anul, se indica in intampinare ca aceasta ar fi  2013 (fila 47 dosar - caz in care s-ar fi comunicat dupa emiterea actelor de executare contestate) sau 2012 (in alte precizari ale intimatelor).
In aceste condi?ii se apreciaza ca deciziile nu au fost comunicate in mod legal si nu se cunoa?te daca s-a facut comunicarea. De?i s-a depus un borderou privind comunicarea, acesta emana de la partea intimata, este ilizibil si nu se poate descifra cine si cum anume a facut livrarea (daca s-a facut). In aceste condi?ii nu va fi luat in considerare. De altfel intimata nu a precizat niciodata  prin cine s-a facut comunicarea deciziei de impunere catre contestator, or tot litigiul de fata se circumscrie acestei probleme si trebuia sa aduca lamuriri in acest sens, daca aceasta livrare s-ar fi efectuat.
Titlul de creanta nu a devenit astfel titlu executoriu, iar intimata A. F. P. M. nu putea incepe executarea silita, emitand ea un alt titlu executoriu care nu avea la baza un titlu de creanta devenit titlu executoriu.
Pentru aceste motive, in baza art. 172 si urm. C. pr. Fiscala, instan?a va admite contesta?ia si va dispune anularea formelor de executare indeplinite de catre intimata, respectiv somatia nr. 32/30/2/2013/323020019707093 si titlul executoriu nr.323020015042856 emise de intimata A. F. P. M. la data de 21.05.2013 si orice alte forme de executare silita pornite in baza deciziei de impunere nr.12109.1/31.05.2012.
Cat prive?te cererea de anulare a titlului executoriu nr.3230020015042294, solicitata de catre contestator prin cererea precizatoare, se constata ca acest act nu se regase?te la dosarul cauzei si nu prive?te cauza, motiv pentru care aceasta cerere va fi respinsa.
Referitor la cererea de chemare in garan?ie a CJAS S.  formulata de catre intimata A. F. P. M., instan?a constata ca potrivit Ordinului comun nr. 806/06.06.2012, 934/06.06.2012 si 608/13.06.2012 al M. F. P., M. S. si M. M., F. P. S., pentru contribu?iile sociale prevazute la al.1, procedurile de executare silita aflate in derulare la data de 1 iulie 2012 vor fi continuate de  ANAF care se subroga in drepturile si obliga?iile caselor de asigurari sociale, actele indeplinite anterior ramanand valabile. Conform prevederilor alin. 10 al art. V „pentru litigiile avand ca obiect contestatiile la executarea silita sau contestatiile impotriva actelor prin care se dispun si se duc la indeplinire masurile asiguratorii, precum si in cazul litigiilor ce privesc procedurile de insolventa, aferente creantelor prevazute la alin. (4), A. N. A. F. se subroga in toate drepturile si obligatiile procesuale caselor de asigurari sociale si dobandeste calitatea procesuala a acestora, incepand cu data de 1 iulie 2012, in toate procesele si cererile aflate pe rolul instantelor judecatoresti, indiferent de faza de judecata”.  
Aceste reglementari presupun ca odata cu intrarea in vigoare a protocolului,  C. J. A. S. S. nu mai are calitate procesuala in cauzele privind recuperarea creantelor datorate de persoanele fizice prevazute la cap. II si III din Titlul IX^2 al Codului fiscal, ceea ce inseamna ca nu are calitate nici in cererea de chemare in garan?ie, a?a incat excep?ia lipsei calita?ii sale pasive urmeaza a fi admisa in baza art.248 Cod de procedura civila, cererea de chemare in garan?ie urmand a fi respinsa ca fiind introdusa impotriva unei persoane fara calitate procesuala pasiva.
Privitor la exceptia lipsei calitatii procesuale pasive in cererea privind contesta?ia a intimatei C.J.A.S. S., invocate de catre aceasta, din acelea?i considera?ii mai sus aratate, precum si avand in vedere faptul ca actele de executare atacate nu sunt emise de aceasta institu?ie, va fi admisa in baza art.248 Cod de procedura civila si se va respinge contestatia fata de CJAS S. ca fiind introdusa impotriva unei persoane fara calitate procesuala pasiva.
In baza art. 45 lit. f  din OUG nr.80/2013 se va dispune restituirea catre contestator, la ramanerea definitiva a prezentei hotarari,  a taxei judiciare de timbru aferente contestatiei , in suma de 194 lei.
  Cheltuielile de judecata constand in onorariul de avocat, au fost de 500 lei, conform chitan?ei de la fila 113 emisa la data de 25.09.2013, insa fata de complexitatea medie a cauzei, de faptul ca s-a acordat un singur termen de judecata  (din cauza contestatorului care a depus cerere precizatoare), in baza art.451 al.2 Cod de procedura civila, va reduce onorariul de la 500 lei la 400 lei si va obliga intimata A. F. P. M. la plata cheltuielilor de judecata de 400 lei catre contestator.