RECURS CONTENCIOS ADMINISTRATIV. ANULARE DECIZIE DE IMPUNERE. ORDINEA STINGERII DATORIILOR. -art.115 din O. G. 92/2003.

SECTIA A II - A CIVILA, DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL.

RECURS CONTENCIOS ADMINISTRATIV. ANULARE DECIZIE DE IMPUNERE. ORDINEA STINGERII DATORIILOR.
-art.115 din O. G. 92/2003.

In conformitate cu prevederile art.115 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala :
Ordinea stingerii datoriilor
    (1) Daca un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de impozite, taxe, contributii si alte sume reprezentand creante fiscale prevazute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanta fiscala principala pe care o stabileste contribuabilul sau care este distribuita, potrivit prevederilor art. 114, de catre organul fiscal competent, dupa caz, stingerea efectuandu-se, de drept, in urmatoarea ordine:
    a) sumele datorate in contul ratei din luna curenta din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat o esalonare la plata, precum si dobanda sau majorarea de intarziere, dupa caz, datorata in luna curenta din grafic sau suma amanata la plata, impreuna cu dobanda sau majorarea de intarziere, dupa caz, datorata pe perioada amanarii, in cazul in care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se implineste in luna curenta, precum si obligatiile fiscale curente de a caror plata depinde mentinerea valabilitatii inlesnirii acordate;
    b) toate obligatiile fiscale principale, in ordinea vechimii, si apoi obligatiile fiscale accesorii, in ordinea vechimii. In cazul stingerii creantelor fiscale prin dare in plata, se aplica prevederile art. 175 alin. (4^1);
In speta, instanta de fond a apreciat corect ca hotararile judecatoresti pe care reclamanta recurenta si-a intemeiat actiunea (sentinta nr.4648/2007, 7259/2007, 3646/2008 si 4695/2008 pronuntate de Judecatoria Oradea; sentinta nr.399/2008 pronuntata de Tribunalul Bihor) vizeaza creante anterioare celor mentionate in instiintarea privind stingerea creantelor fiscale nr.10264/9.09.2008.
Instanta a retinut ca recurenta a contestat ordinea de stingere a datoriilor la urmatoarele impozite : impozit salarii, CAS angajat, CAS angajator, sanatate angajator, sanatate angajat, accidente de munca, somaj angajat, somaj angajator si fond garantare.
Desi sustine ca ordinea de stingere a datoriilor care au fost comunicate prin instiintare privind stingerea creantelor fiscale nr.10264/9.09.2008 este abuziva si nelegala, fiind stabilita prin incalcarea prevederilor legale, societatea recurenta nu a facut dovada aplicarii gresite a prevederilor art.115 din OG 92/2003, enuntate mai sus si nici a stingerii acestor creante fiscale.
Mai mult, dupa cum a retinut si judecatorul fondului, toate creantele fiscale stinse prin platile efectuate de recurenta au fost stabilite prin Decizii de impunere emise in cursul anului 2008, care nu au fost contestate si nici nu au fost vizate de hotararile judecatoresti invocate in contestatia formulata impotriva Deciziei nr.82/6.11.2008 emisa de A. F.  P. O.
Drept urmare, avand in vedere si renuntarea recurentei la expertiza fiscala incuviintata de catre instanta de fond, nu pot fi luate in considerare afirmatiile acesteia referitoare la faptul ca nu are creante fiscale restante si ca platile efectuate sunt suficiente pentru stingerea tuturor obligatiilor fiscale, neimpunandu-se astfel aplicarea art.115 din OG 92/2003 pentru a se stinge alte debite decat cele pentru care a platit efectiv.
De asemenea, invocarea faptului ca fisele sintetice depuse la dosar nu ar clarifica situatia debitului mentionat in instiintarea de plata, precum si a inexistentei OP nr.1/31.07.2008 privind suma de 217 lei, nu se justifica. Pe de o parte, a constatat ca recurenta a renuntat la proba cu expertiza fiscala iar, pe de alta parte, din probele dosarului, dupa cum in mod corect a retinut si instanta de fond, rezulta ca la data de 22.08.2008, platile efectuate de recurenta au stins obligatii fiscale in valoare de 2967 lei, ramanand o suma neutilizata in stingere de 217 lei.

Decizia nr.953/CA/04.03.2013 a Curtii de Apel Oradea - Sectia a II -a civila,  de contencios administrativ si fiscal. Prin sentinta nr.4706/CA din 26.09.2012 Tribunalul Bihor a respins ca neintemeiata cererea formulata de reclamanta SC E. & T.  SRL cu sediul in O. , str. B.P. H. , nr. 25, judetul B.  in contradictoriu cu parata A.  F. P. M. O. cu sediul in O. , str. D. C. , nr.2b, judetul B.
Pentru a pronunta astfel, instanta de fond a avut in vedere urmatoarele :
Prin instiintarea privind stingerea creantelor fiscale nr. 10264/09.09.2008, parata a instiintat-o pe reclamanta cu privire la creantele stinse prin platile efectuate de aceasta, rezultand o suma achitata in plus de reclamanta, neutilizata in stingere, de 213 lei, respectiv 217 lei.
Astfel, plata efectuata la data de 23.07.2008 in suma de 217 lei a stins obligatii fiscale constand in CAS angajat, somaj angajat si sanatate angajat, stabilite prin Decizia de impunere nr. 493900/25.08.2008, suma de 480 lei achitata la aceeasi data a stins obligatii fiscale constand in impozit salarii stabilite prin Decizia de impunere nr. 493885/25.08.2008, ramanand o suma neutilizata in stingere de 213 lei. La data de 24.06.2008, reclamanta a efectuat plati in valoare de 497 lei ce au stins obligatii fiscale constand in impozit salarii stabilite prin Decizia de impunere nr. 493885/25.08.2008 (260 lei) si Decizia de impunere nr. 371375/22.07.2008 (237 lei).
La data de 22.08.2008, platile efectuate au stins obligatii fiscale in valoare de 2967 lei, ramanand o suma neutilizata in stingere de 217 lei.
 Se poate observa ca toate creantele fiscale, stinse prin platile efectuate de reclamanta, au fost stabilite prin Decizii de impunere emise in cursul anului 2008, nici una din aceste decizii de impunere nu au fost contestate de catre reclamanta si nu sunt vizate de hotararile judecatoresti invocate de aceasta.
Sustinerile reclamantei in sensul ca, creantele fiscale au fost clarificate prin hotarari judecatoresti sunt neintemeiate din urmatoarele considerente:
Sentinta civila nr. 4648/2007 a Judecatoriei Oradea are ca obiect solutionarea unei contestatii la executare a reclamantei privind obligatii fiscale scadente la 25.02.2007, deci anterior emiterii deciziilor de impunere care stabilesc noi obligatii fiscale. Prin urmare, aceasta sentinta nu vizeaza obligatiile fiscale cuprinse in instiintarea de plata contestata.
Prin sentinta civila nr. 7259/2007 pronuntata de Judecatoria Oradea s-a admis contestatia la executare formulata de reclamanta din speta motivat de faptul ca suma urmarita a fost achitata de reclamanta, aceasta constand intr-o amenda contraventionala aplicata prin procesul verbal nr. 0138553/23.03.2007. Si de aceasta data, sentinta vizeaza alte obligatii fiscale decat cele stabilite in instiintarea contestata.
Sentinta civila nr. 3646/2008, anuleaza formele de executare privind creanta de 19.678 lei reprezentand TVA, intrucat a fost achitata. Si prin sentinta civila nr. 4695/2008 pronuntata de Judecatoria Oradea  s-a admis contestatia la executare a reclamantei, constatandu-se ca intimata nu a facut dovada existentei debitelor cuprinse in titlul executoriu nr. 11748/06.11.2007, tot anterior deciziilor de impunere amintite.
Prin sentinta nr. 399 / 2008 pronuntata de Tribunalul Bihor in dosarul nr. 4870/111/2007 s-a dispus anularea Deciziei nr. 33/31.07.2007 si a deciziilor nr. 311, 34, 4585, 4593 si 4642/05.05.2007, anterioare deciziilor de impunere cuprinse in instiintarea privind stingerea creantelor fiscale.
Prin urmare, aceste hotarari judecatoresti nu fac dovada inexistentei creantelor intimatei, mentionate in instiintarea   mentionata.
Reclamanta a renuntat la expertiza fiscala incuviintata in cauza care ar fi putut constitui o dovada in sustinerea afirmatiilor sale in sensul inexistentei obligatiilor fiscale. Or, reclamantei ii revine sarcina probei.
Avand in vedere ca hotararile judecatoresti pe care isi intemeiaza reclamanta actiunea vizeaza creante anterioare celor mentionate in instiintarea de plata, precum si faptul ca reclamanta nu a facut dovada stingerii creantelor fiscale ale paratei sau a aplicarii gresite a ordinii de stingere a creantelor reglementata de art. 115 din OG nr. 92/2003, instanta a apreciat actiunea reclamantei ca neintemeiata.
Pentru aceste considerente, in temeiul art. 18 din Legea nr. 554/2004, instanta a respins ca neintemeiata actiunea formulata. Retinand culpa procesuala a reclamantei, in baza art. 274 Cod procedura civila, instanta a respins si solicitarea acesteia privind cheltuielile de judecata.
Impotriva acestei sentintei, au declarat recurs recurenta reclamanta SC E. & T. SRL,  solicitand admiterea recursului, modificarea sentintei in sensul admiterii contestatiei.
A aratat ca nu are creante fiscale restante, iar platile efectuate sunt suficiente pentru stingerea tuturor obligatiilor fiscale, deci in consecinta nu se impune aplicare art. 115 din OG 92/2003 pentru a se stinge alte debite decat cele pentru care a platit efectiv. Daca cele pentru care a platit nu au fost stinse, au generat alte procese si alte executari silite.
Creantele fiscale au fost clarificate prin Sentinta civila nr. 4648/2007 al Judecatoriei Oradea, Sentinta civila nr. 7259/2007 al Judecatoriei Oradea, Sentinta civila nr. 3646/2008 al Judecatoriei Oradea, Sentinta civila nr. 4695/2008 al Judecatoriei Oradea Sentinta nr. 399/2008 al Tribunalului Bihor etc. care sentinte confirmau fara echivoc ca nu are restante fiscale. Instanta de fond a considerat ca nu aceste hotarari au legatura cu prezenta cauza, fiind anterioare, dar prin ele au fost verificate debitele societatii.
Fisele sintetice depuse la dosar nu clarifica situatia, in primul rand fisa sintetica editata pe calculator are o valoare probanta redusa, poate fi modificata/editata de oricine, oricand, poate fi usor manipulata.
Mai exista o neconcordanta, respectiv OPl/31.07.2008 cu suma de 217 lei nu exisa in materialitatea ei, oricat a cautat nu a gasit OP cu data si cu suma respectiva, iar OP 1/2008 a fost achitata in ianuarie, nu are nici o legatura cu prezenta cauza.
A aratat ca a renuntat la expertiza, deoarece expertul ne a comunicat ca nu putea raspunde la obiectivele formulate, ca la AFP nu exista documentele din care sa se poate verifica toate declaratiile si platile aferente anului 2008 sau poate chiar mai mult inainte.
In drept a invocat art.304/1 si urmatoarele Cod procedura civila, Legea 554/2004 a contenciosului administrativ si Cod de procedura fiscala.
Intimata parata legal citata nu a formulat intampinare.
Examinand sentinta atacata prin prisma motivelor de recurs invocate, precum si sub toate aspectele, in baza prevederilor art.3041 Cod procedura civila, instanta a apreciat recursul declarat de recurenta SC E. & T. SRL O. , ca fiind nefondat pentru urmatoarele considerente :
In conformitate cu prevederile art.115 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala :
Ordinea stingerii datoriilor
    (1) Daca un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de impozite, taxe, contributii si alte sume reprezentand creante fiscale prevazute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanta fiscala principala pe care o stabileste contribuabilul sau care este distribuita, potrivit prevederilor art. 114, de catre organul fiscal competent, dupa caz, stingerea efectuandu-se, de drept, in urmatoarea ordine:
    a) sumele datorate in contul ratei din luna curenta din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat o esalonare la plata, precum si dobanda sau majorarea de intarziere, dupa caz, datorata in luna curenta din grafic sau suma amanata la plata, impreuna cu dobanda sau majorarea de intarziere, dupa caz, datorata pe perioada amanarii, in cazul in care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se implineste in luna curenta, precum si obligatiile fiscale curente de a caror plata depinde mentinerea valabilitatii inlesnirii acordate;
    b) toate obligatiile fiscale principale, in ordinea vechimii, si apoi obligatiile fiscale accesorii, in ordinea vechimii. In cazul stingerii creantelor fiscale prin dare in plata, se aplica prevederile art. 175 alin. (4^1);
In speta, instanta de fond a apreciat corect ca hotararile judecatoresti pe care reclamanta recurenta si-a intemeiat actiunea (sentinta nr.4648/2007, 7259/2007, 3646/2008 si 4695/2008 pronuntate de Judecatoria Oradea; sentinta nr.399/2008 pronuntata de Tribunalul Bihor) vizeaza creante anterioare celor mentionate in instiintarea privind stingerea creantelor fiscale nr.10264/9.09.2008.
Instanta a retinut ca recurenta a contestat ordinea de stingere a datoriilor la urmatoarele impozite : impozit salarii, CAS angajat, CAS angajator, sanatate angajator, sanatate angajat, accidente de munca, somaj angajat, somaj angajator si fond garantare.
Desi sustine ca ordinea de stingere a datoriilor care au fost comunicate prin instiintare privind stingerea creantelor fiscale nr.10264/9.09.2008 este abuziva si nelegala, fiind stabilita prin incalcarea prevederilor legale, societatea recurenta nu a facut dovada aplicarii gresite a prevederilor art.115 din OG 92/2003, enuntate mai sus si nici a stingerii acestor creante fiscale.
Mai mult, dupa cum a retinut si judecatorul fondului, toate creantele fiscale stinse prin platile efectuate de recurenta au fost stabilite prin Decizii de impunere emise in cursul anului 2008, care nu au fost contestate si nici nu au fost vizate de hotararile judecatoresti invocate in contestatia formulata impotriva Deciziei nr.82/6.11.2008 emisa de A. F.  P. O.
Drept urmare, avand in vedere si renuntarea recurentei la expertiza fiscala incuviintata de catre instanta de fond, nu pot fi luate in considerare afirmatiile acesteia referitoare la faptul ca nu are creante fiscale restante si ca platile efectuate sunt suficiente pentru stingerea tuturor obligatiilor fiscale, neimpunandu-se astfel aplicarea art.115 din OG 92/2003 pentru a se stinge alte debite decat cele pentru care a platit efectiv.
De asemenea, invocarea faptului ca fisele sintetice depuse la dosar nu ar clarifica situatia debitului mentionat in instiintarea de plata, precum si a inexistentei OP nr.1/31.07.2008 privind suma de 217 lei, nu se justifica. Pe de o parte, a constatat ca recurenta a renuntat la proba cu expertiza fiscala iar, pe de alta parte, din probele dosarului, dupa cum in mod corect a retinut si instanta de fond, rezulta ca la data de 22.08.2008, platile efectuate de recurenta au stins obligatii fiscale in valoare de 2967 lei, ramanand o suma neutilizata in stingere de 217 lei.
In consecinta, in baza considerentelor expuse, in temeiul prevederilor art.312 Cod procedura civila raportat la prevederile art.115 din OG 92/2003, Curtea de Apel a respins ca nefondat recursul declarat de recurenta SC E.  & T. O.
Fara cheltuieli de judecata in recurs.