Taxare inversa. Rambursare TVA

Plata unei taxe pe valoare adaugata inscrisa in mod eronat intr-o factura nu conduce la exercitarea dreptului de deducere a TVA.
Potrivit pct. 82 alin. 3 din Normele de aplicare a Legii nr. 571/2003 - privind masurile de simplificare, - in cazul serviciilor de constructii montaj efectuate in favoarea reclamantei, pentru avansurile incasate, prestatorul trebuia sa emita facturi fara taxa pe valoare adaugata si sa inscrie in factura mentiunea "taxare inversa", taxa urmand a se calcula de catre beneficiar si a se inscrie in facturi, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa.
Reclamanta este si ea responsabila, alaturi de prestator, pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv pentru faptul ca prestatorul nu a mentionat "taxare inversa" in factura emisa, conform cu art. 160 alin. 5 din Legea nr. 571/2003. Prin Sentinta nr.802/CA din 22.09.2010 Tribunalul Bihor a respins ca neintemeiata cererea formulata de reclamanta SC "F" SRL Holod impotriva paratei Directia Generala a Finantelor Publice Bihor.
Pentru a pronunta aceasta sentinta, instanta de fond a retinut ca
La data de 03.01.2007, reclamanta a incheiat cu SC MC SRL contractul cadru nr. C3 11001560500219, avand ca obiect lucrari de constructii montaj la hale porcine - modernizarea fermei de porci din localitatea Holod, jud. Bihor. Lucrarile au fost finalizate in februarie 2008.
Pe parcursul anului 2007, SC MC SRL a emis mai multe facturi pentru plata unor avansuri, in regim de taxare inversa, fara TVA, aplicand masurile de simplificare prevazute de art. 82 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003. Valoarea totala a facturilor emise a fost de 1.017.834,37 lei, ceea ce corespunde cu valoarea lucrarilor, facturile fiind emise fara TVA.
La data de 03.03.2008, prestatorul de servicii SC MC SRL a emis factura fiscala cu nr. 6687340, pentru suma totala de 1.052.840,10 lei, din care suma de 168.101 lei reprezinta TVA aferent si 884.740 lei reprezentand valoarea lucrarilor.
 In urma cererii reclamantei, parata a aprobat rambursarea TVA in valoare de 173.057 lei, fiind inclus in aceasta suma si TVA aferent facturii nr. 6687340/03.03.2008 - 168.101 lei. Ulterior, in 13.05.2009 s-a dispus de catre parata reverificarea rambursarii TVA pentru perioada 01.01.2007 - 31.03.2008, fata de nerespectarea masurilor de simplificare, respectiv taxare inversa pentru avansurile facturate in 2007 si stornate in 2008. Prin dispozitia nr. 73226/18.05.2009, decizia de impunere nr. 356/18.05.2009 si raportul de inspectie fiscala nr. 73225/18.05.2009, parata a stabilit in sarcina reclamantei obligatia de plata la bugetul de stat a sumei de 221.221 lei reprezentand TVA - 168.101 si majorari de intarziere - 53.120 lei.
Instanta constata ca serviciilor furnizate de catre SC MC SRL catre reclamanta le sunt aplicabile masurile de simplificare prevazute de art. 160 din Legea nr. 571/2003, fapt necontestat de catre parti.
Potrivit pct. 82 alin. 3 din Normele de aplicare a Legii nr. 571/2003, in cazul serviciilor de constructii montaj efectuate in favoarea reclamantei, pentru avansurile incasate, prestatorul trebuia sa emita facturi fara taxa pe valoare adaugata si sa inscrie in factura mentiunea "taxare inversa", taxa urmand a se calcula de catre beneficiar si a se inscrie in facturi, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa. Din actele dosarului si sustinerile partilor, rezulta ca prestatorul a emis facturi fara TVA pentru avansurile incasate in cursul anului 2007 - in valoare de 1.017.834,37 lei, respectand prevederile Legii nr. 571/2003.
In cazul lucrarilor de constructii montaj realizate de catre prestator pentru reclamanta , fiind incasate avansuri si emise facturi in regim de taxare inversa pana la data de 31.12.2007, insa factorul generator de taxare intervenind in anul 2008 , cand se emite factura nr. 6687340/03.03.2008 - 1.052.840,10 lei, din care suma de 168.101 lei reprezinta TVA aferent si 884.740 lei reprezentand valoarea lucrarilor, trebuia aplicat regimul normal de taxa numai daca si pentru diferenta dintre valoarea lucrarilor pentru care faptul generator de taxa intervine in 2008 si valoarea avansurilor incasate in 2007. Or, in speta, valoarea lucrarilor pentru care s-a emis factura in martie 2008 este inferioara avansurilor facturate in 2007. Acesta este motivul pentru care si aceasta factura trebuia emisa in regim de taxare inversa.
Nu poate fi primita apararea reclamantei in sensul ca parata a incasat TVA de doua ori, intrucat parata a incasat TVA de la prestator conform facturii nr. 6687340/03.03.2008, care este persoana obligata la plata taxei potrivit art. 150 Legea nr. 571/2003, iar reclamanta , care din eroare a achitat TVA catre prestator, a solicitat rambursarea TVA de la parata. In urma acestui mecanism, prin rambursarea TVA catre reclamanta prin decizia de rambursare nr. 55007001130/02.07.2008, parata nu a mai incasat TVA pentru aceste operatiuni, desi ele nu sunt scutite de la plata TVA. Din plata eronata a unei sume de bani catre prestator, in speta TVA, nu se naste dreptul reclamantei de a obtine acea suma de la parata, ci tot de la cel care a incasat suma fara drept.
De asemenea, atat timp cat reclamanta nu a atacat decizia de reverificare nr. 73183/13.05.2009, instanta nu poate analiza daca decizia este legala, daca au existat motivele prevazute de lege pentru a se trece la reverificarea reclamantei.
Instanta mai retine ca  reclamanta este si ea responsabila, alaturi de prestator, pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv pentru faptul ca prestatorul nu a mentionat "taxare inversa" in factura emisa, conform cu art. 160 alin. 5 din Legea nr. 571/2003.
In ceea ce priveste majorarile de intarziere, instanta retine ca acestea au fost corect aplicate si calculate, in conformitate cu prevederile art. 120 alin. 2 din C.pr.fiscala, pentru diferentele suplimentare de creante fiscale rezultate in urma modificarii deciziei de impunere, majorarile de intarziere se datoreaza incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei creantei fiscale. Dat fiind ca suma de 168.101 lei trebuia incasata de la prestator in termenul prevazut de lege, in mod corect a apreciat parata ca reclamanta datoreaza majorari de intarziere de la data rambursarii catre aceasta a TVA-ului, cand s-a nascut creanta fiscala fata de ea.
Pentru aceste motive, in temeiul art. 18 din Legea nr. 554/2004 coroborat cu dispozitiile legale mentionate mai sus, instanta va respinge ca neintemeiata cererea reclamantei.

Sentinta a ramas irevocabila prin respingerea recursului prin Decizia nr. 375/CA/2011 - R a Curtii de Apel Oradea