ORDIN nr. 1223/1998

ORDIN nr. 1.223 din 12 iunie 1998 pentru aprobarea Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea societăților comerciale, precum și retragerea și/sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale

Emitent MINISTERUL FINANȚELOR
Publicare Monitorul Oficial nr. 237 din 29 iunie 1998
Intrare în vigoare 29 iunie 1998
=====
Ministrul finanțelor, în baza Hotărârii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea și funcționarea Ministerului Finanțelor, cu modificările ulterioare, având în vedere prevederile art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor măsuri de executare a Legii contabilității nr. 82/1991, emite următorul ordin:

Articolul 1

Se aprobă Precizările privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea societăților comerciale, precum și retragerea și/sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale.

Articolul 2

Direcția generală legislație contabila va lua măsuri pentru aducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin. Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României.

p.

=====
Ministrul finanțelor, Dan Radu Rușanu,
secretar de stat PRECIZĂRI privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea societăților comerciale, precum și retragerea și/sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale Având în vedere frecventa operațiunilor de fuziune, divizare, lichidare a societăților comerciale și de retragere a unor asociați din cadrul acestora și ținând seama de complexitatea și incidența fiscală a operațiunilor, se emit următoarele precizări: I. Fuziunea societăților comerciale Din punct de vedere juridic, operațiunea de fuziune este reglementată prin Legea nr. 31/1990, republicată (art. 233-244). Fuziunea este operațiunea prin care doua sau mai multe societăți hotărăsc transmiterea patrimoniului la alta societate și desfășurarea comuna a activității. Fuziunea societăților comerciale se realizează prin doua modalități: A. fuziunea prin absorbirea unei societăți comerciale de către o alta societate comercială. Societatea comercială care absoarbe dobândește drepturile și este ținuta de obligațiile societății comerciale pe care o absoarbe; B. fuziunea prin contopirea a doua sau mai multe societăți comerciale, pentru a alcătui o societate comercială noua. În cazul fuziunii prin contopire, drepturile și obligațiile societăților comerciale care își încetează existenta trec asupra noii societăți astfel înființate. În conformitate cu prevederile art. 27 din Legea contabilității nr. 82/1991, cu modificările ulterioare, și ale art. 239 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, republicată, fiecare societate comercială va întocmi bilanț contabil de fuziune, în care se va reflecta situația patrimonială înainte de fuziune, pe baza căruia se stabilește activul net al societății comerciale. În vederea stabilirii situației reale a patrimoniului fiecărei societăți comerciale, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) și ale art. 9 din Legea contabilității nr. 82/1991, precum și ale pct. 127-137 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, societățile comerciale care fuzionează au obligația efectuării inventarierii și evaluării elementelor patrimoniale. A. Operațiunile care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbție: 1. inventarierea patrimoniului și evaluarea elementelor patrimoniale ale societăților comerciale care fuzionează, în conformitate cu prevederile cap. IV. - Inventarierea patrimoniului - din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991 și cu Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 2. întocmirea bilanțului contabil de fuziune al societăților comerciale care urmează sa fuzioneze, pe formularul cod 10, prevăzut de Normele metodologice privind întocmirea, verificarea și centralizarea bilanțurilor contabile ale agenților economici pe anul anterior celui în care are loc fuziunea; 3. determinarea activului net*) pe baza bilanțului contabil de fuziune, potrivit anexei nr. 1; ------------- Notă
*) Activul net (patrimoniul net) se determina ca diferența între totalul activului și totalul datoriilor (împrumuturi, datorii către furnizori și creditori și alte datorii).
4. determinarea raportului de schimb al acțiunilor sau al părților sociale, pentru a acoperi capitalul societăților comerciale absorbite. În cadrul acestei operațiuni se efectuează:
a) determinarea valorii contabile a acțiunilor sau a părților sociale ale societăților comerciale care fuzionează, prin raportarea activului net la numărul de acțiuni sau de părți sociale emise;
b) determinarea valorii nominale a acțiunilor sau a părților sociale ale societăților comerciale care fuzionează, prin raportarea capitalului social la numărul de acțiuni, care trebuie să corespundă cu valoarea prevăzută în statutul societăților comerciale;
c) determinarea numărului de acțiuni sau de părți sociale ce trebuie emise de societatea comercială care absoarbe, prin raportarea activului net al societăților comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acțiuni sau părți sociale a societății comerciale care absoarbe;
d) stabilirea raportului de schimb al acțiunilor sau al părților sociale pentru acționar sau asociați de la societățile comerciale absorbite, care reprezintă schimbarea acțiunilor sau părților sociale ale societăților comerciale absorbite pentru acțiunile sau părțile sociale ale societății comerciale care absoarbe;
e) determinarea majorării capitalului social la societatea comercială care absoarbe, prin înmulțirea numărului de acțiuni care trebuie emise de societatea comercială care absoarbe cu valoarea nominală a unei acțiuni sau a unei părți sociale de la aceasta societate comercială;
f) calcularea primei de fuziune, ca diferența între valoarea contabila a acțiunilor sau a părților sociale și valoarea nominală a acestora.
Societățile comerciale care sunt absorbite se dizolva și își pierd personalitatea juridică, iar acțiunile sau părțile sociale ale acestora sunt înlocuite cu acțiuni sau părți sociale ale noii societăți comerciale. În anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune, lichidare a societăților comerciale, precum și de retragere sau excludere a asociaților. B. Operațiunile care se efectuează cu ocazia fuziunii prin contopire: 1. inventarierea, evaluarea, întocmirea bilanțului contabil de fuziune și determinarea activului net, efectuate în conformitate cu precizările de la lit. A pct. 1-3; 2. constituirea noii societăți comerciale pe baza activului net al societăților comerciale care fuzionează și determinarea numărului de acțiuni, prin raportarea activului net la valoarea nominală a unei acțiuni sau a unei părți sociale; 3. reflectarea în contabilitatea societății comerciale nou-înființate a capitalurilor sociale aportate, a drepturilor și obligațiilor societăților comerciale care își încetează existenta; 4. reflectarea în contabilitatea societăților comerciale care s-au dizolvat a activului net și a elementelor patrimoniale transmise noii societăți comerciale. II. Dizolvarea și lichidarea societăților comerciale Din punct de vedere juridic, dizolvarea societăților comerciale este reglementată de Legea nr. 31/1990, republicată (art. 222-232). Operațiunile de lichidare a societăților comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicată, de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului, cu modificările ulterioare, precum și de Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 58/1997 pentru modificarea și completarea Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului. La dizolvarea și lichidarea societăților comerciale cu capital de stat se vor avea în vedere și precizările elaborate de Fondul Proprietății de Stat. Încetarea existenței societăților comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea și lichidarea. A. Operațiunile care se efectuează în situația dizolvării societății comerciale, în cazurile prevăzute la art. 222 alin. (1) [cu excepția modului de dizolvare prevăzut la lit. f)] și la art. 223-232 din Legea nr. 31/1990, republicată, pentru lichidarea societății comerciale: 1. inventarierea și evaluarea elementelor patrimoniale ale societăților comerciale care se lichidează, în conformitate cu prevederile pct. 19 lit. b) și ale pct. 127-132 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991 și cu Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 2. întocmirea bilanțului contabil al societăților comerciale care se lichidează, pe formularul cod 10, prevăzut de normele metodologice privind întocmirea, verificarea și centralizarea bilanțurilor contabile ale agenților economici pe anul anterior celui în care are loc lichidarea; 3. stabilirea de către adunarea generală a acționarilor sau a asociaților a operațiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societății comerciale; 4. valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vânzarea imobilizarilor și a stocurilor, încasarea creanțelor, a titlurilor de plasament etc.); 5. achitarea datoriilor societății comerciale către bugetul de stat, asigurările sociale de stat, terți, salariați etc.); 6. stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere); 7. calcularea, reținerea și vărsarea la buget a impozitului pe profit obținut în urma operațiunii de lichidare a societății comerciale, a impozitului pe dividendele obținute de acționari sau de asociați, ca urmare a lichidării societății comerciale, precum și orice alte impozite, taxe sau contribuții datorate de societatea comercială în conformitate cu Circulara Ministerului Finanțelor nr. 112.128 din 15 septembrie 1993. Se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende pentru profitul obținut din operațiunile de lichidare a societății comerciale, reprezentând diferențe între veniturile din valorificarea imobilizarilor și a stocurilor, încasarea creanțelor etc. și cheltuielile aferente veniturilor. Impozitul pe profit și impozitul pe dividende se calculează și se vărsa pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferențe provenite din reevaluarea imobilizarilor și a stocurilor, sume înregistrate la rezerve din diferențe de curs valutar etc.). Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit etc.), se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende. De asemenea, se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende pentru sumele înregistrate pe cheltuieli, reprezentând provizioane reglementate și provizioane pentru riscuri și cheltuieli constituite potrivit Hotărârii Guvernului nr. 335/1995, republicată. Pentru elementele componente ale activului net, constituite în conformitate cu prevederile legale, fără ca sumele cuprinse la capitaluri sa fi fost evidențiate în prealabil la venituri, se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende (diferențele provenite din reevaluarea imobilizarilor și a stocurilor, diferențe de curs valutar din evaluarea disponibilităților în valută, subvenții pentru investiții etc.). Pentru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculează și se vărsa numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul de dezvoltare constituit din alte surse, fondul pentru creșterea resurselor proprii de finanțare, profitul realizat în exercițiile precedente, a carei repartizare a fost amânată etc.). În conformitate cu prevederile pct. 1.6 din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1.178/1996, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 311 din 27 noiembrie 1996, după încheierea lichidării societății comerciale în nume colectiv, în comandită simpla sau cu răspundere limitată, conform art. 257 din Legea nr. 31/1990, republicată, repartizarea activului net între asociați nu intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, dacă pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere potrivit legii; 8. întocmirea bilanțului de începere a partajului, pe formularele prevăzute la pct. 2; 9. efectuarea partajului activului net al societății comerciale, rezultat în urma lichidării societății comerciale, în funcție de:
a) prevederile statutului și/sau ale contractului de societate;
b) hotărârea adunării generale a acționarilor/asociaților, consemnată în registrul ședințelor adunării generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul consta în împărțirea activului net rezultat în urma lichidării între acționarii sau asociații societății comerciale. B. Operațiunile care se efectuează în cazul în care societatea comercială intră în faliment (falimentul se efectuează în conformitate cu art. 72-122 din Legea nr. 64/1995, cu modificările ulterioare) sunt: 1. sigilarea bunurilor care fac parte din averea societății comerciale; 2. inventarierea și evaluarea bunurilor din patrimoniul societății comerciale, conform prevederilor pct. 19 lit. b) și ale pct. 127-132 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991 și normelor aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 3. întocmirea bilanțului de începere a lichidării, pe formularul cod 10 prevăzut de normele metodologice privind întocmirea, verificarea și centralizarea bilanțurilor contabile ale agenților economici, pe anul anterior celui în care are loc lichidarea; 4. vânzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; 5. vânzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalații), cat mai avantajoase și cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; 6. depunerea la banca, în contul averii debitorului, a sumelor realizate din vânzarea bunurilor; 7. stabilirea masei pasive, adică întocmirea listei creditorilor; 8. distribuirea sumelor realizate în urma lichidării, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege; 9. întocmirea și aprobarea raportului final; 10. întocmirea bilanțului final de lichidare. Dacă lichidarea se prelungește peste durata unui exercițiu financiar, lichidatorii sunt delegați sa întocmească bilanțul contabil anual și sa-l depună la direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene, respectiv a municipiului București, la termenele stabilite de Ministerul Finanțelor. În anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune și de lichidare a societăților comerciale, precum și de retragere sau excludere a asociaților. III. Retragerea și/sau excluderea asociaților din cadrul societăților comerciale Din punct de vedere juridic, retragerea și/sau excluderea asociaților din cadrul societăților comerciale sunt reglementate de art. 217-221 din Legea nr. 31/1990, republicată. A. Operațiunile care se efectuează cu ocazia retragerii asociaților: 1. stabilirea valorii imobilizarilor, a stocurilor (care nu poate fi mai mica decât valoarea rămasă neamortizata sau de înregistrare), a creanțelor și datoriilor, reprezentând drepturile asociatului retras, conform hotărârii adunării generale a asociaților sau actului adițional autentificat; 2. determinarea activului net pe baza bilanțului contabil, potrivit anexei nr. 1, sau pe baza balanței de verificare, potrivit anexei nr. 2; 3. efectuarea partajului activului net al societății comerciale, în vederea stabilirii părții ce se cuvine asociaților care se retrag, în funcție de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotărârea adunării generale a asociaților, consemnată în registrul ședințelor adunării generale;
c) cota de participare la capitalul social.
B. În cazul excluderii unor asociați din cadrul societăților comerciale se efectuează operațiunile prevăzute la lit. A pct. 2 și 3. În conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicată, se achită asociatului exclus suma de bani care reprezintă partea proporțională din activul net/patrimoniul social. În anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune, lichidare a societăților comerciale, precum și de retragere sau excludere a asociaților. Prezentele precizări nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta și unitară a reglementărilor legale în vigoare referitoare la operațiunile economico-financiare privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea societăților comerciale, precum și retragerea și/sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale.
Anexa 1
SITUAȚIA determinării activului net pe baza bilanțului contabil întocmit înainte de începerea fuziunii sau lichidării societăților comerciale

Nr. crt. Denumirea indicatorului Sume

1. TOTAL ACTIV

2. SURSE ATRASE - TOTAL (rd. 3 la 6)

3. Fond de participare la profit (ct. 112)

4. Datorii - total

5. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)

6. Decontări din operațiuni în curs de clarificare (soldul creditor al ct. 473)

7. ACTIV NET (rd. 1 - rd. 2)

8. Capital social (ct. 1012)

9. Prime legate de capital (ct. 104)

10. Diferențe din reevaluare (ct. 105)

11. Rezerve (ct. 106)

12. Profitul nerepartizat (ct. 107)

13. Profitul anului curent, nerepartizat (ct. 121-129)

14. Alte fonduri (ct. 118)

15. Subvenții pentru investiții (ct. 131)

16. Provizioane reglementate (ct. 141)

17. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli (ct. 151)

18. Pierderea neacoperită din exercițiile precedente (ct. 107)

19. Pierderea din anul curent (ct. 121)

20. Patrimoniu net (rd. 8 la rd. 17 - rd. 18 și 19 = rd. 7)

Lichidator,

Anexa 2

SITUAȚIA determinării activului net pe baza balanței de verificare în cazul retragerii și/sau excluderii asociaților din societatea comercială

Nr. crt. Denumirea indicatorului Sume

1. TOTAL SOLDURI DEBITOARE

2. CONTURI RECTIFICATIVE - TOTAL (rd. 3 la 14)

3. Amortizări privind imobilizările necorporale (ct. 280)

4. Amortizări privind imobilizările corporale (ct. 281)

5. Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor (ct. 290 la 296)

6. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (ct. 269)

7. Diferențe de preț la materii prime și materiale (ct. 308)

8. Uzura obiectelor de inventar (ct. 322)

9. Diferențe de preț la obiecte de inventar (ct. 328)

10. Diferențe de preț la produse (ct. 348)

11. Diferențe de preț la animale și păsări (ct. 368)

12. Diferențe de preț la mărfuri (ct. 378)

13. Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă (ct. 4428)

14. Diferențe de preț la ambalaje (ct. 388)

15. Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs (ct. 390 la 398)

16. Provizioane pentru deprecierea creanțelor (ct. 491 la 496)

17. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

18. TOTAL (rd. 1 - rd. 2)

19. SURSE ATRASE - TOTAL (rd. 20

21

26

27)

20. Fond de participare la profit (ct. 112)

21. Datorii - total (rd. 22

23

24

25)

22. Împrumuturi și datorii asimilate [ct. 161

162

166

167

168

512*)

5186

519]

23. Furnizori și conturi asimilate (ct. 401

403

404

405

408)

24. Clienți-creditori (ct. 419)

25. Alte datorii [ct. 421

423

424

426

427

4281

431

437

4381

441*)

4423

4428*)

444*)

446*)

447*)

4481

4483

451

455

457

4582

462

509]

26. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)

27. Decontări din operațiuni în curs de clarificare [ct. 473*)]

28. ACTIV NET (rd. 18 - rd. 19)

----------- *) Soldurile creditoare ale conturilor.

Anexa 3

MONOGRAFIE privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune, lichidare a societăților comerciale, precum și de retragere sau excludere a asociaților

I. Reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune

A. Fuziunea prin absorbție

1. Situația patrimoniului conform bilanțurilor contabile de fuziune ale societăților comerciale care fuzionează (Societatea "P" - absorbanta și Societatea "R" - absorbită), se prezintă astfel:

A Bilanțul contabil al Societății "P" P

1. Mijloace fixe (212-281) (8.300.000-2.925.000) 5.375.000 1. Capital subscris vărsat (1012) (200 acțiuni x 10.000 lei) 2.000.000

2. Mărfuri (371-397) (1.100.000-100.000) 1.000.000 2. Alte rezerve (1068) 2.875.000

3. Clienți (411-491) (2.200.000-75.000) 2.125.000 3. Furnizori de imobilizări (404) 3.875.000

4. Conturi la bănci în lei (5121) 250.000

TOTAL ACTIV: 8.750.000 TOTAL PASIV: 8.750.000

A Bilanțul contabil al Societății "R" P

1. Mijloace fixe (212-281) (2.125.000-975.000) 1.150.000 1. Capital subscris vărsat (1012) (125 acțiuni x 10.000 lei) 1.250.000

2. Materii prime (300) 825.000 2. Fond de dezvoltare (118) 1.150.000

3. Clienți (411-491) (1.875.000-275.000) 1.600.000 3. Clienți-creditori (419) 1.225.000

4. Conturi la bănci în lei (5121) 50.000

TOTAL ACTIV: 3.625.000

TOTAL PASIV: 3.625.000

2. Mijloacele fixe ale celor două societăți au fost evaluate astfel: - pentru Societatea "P", la 8.500.000 lei fata de valoarea rămasă de 5.375.000 lei; - pentru Societatea "R", la 2.500.000 lei fata de valoarea rămasă de 1.150.000 lei.

3. Înregistrarea diferențelor din evaluare:

a) la Societatea "P" 212 = 105 3.125.000

b) la Societatea "R" 212 = 105 1.350.000

4. Determinarea activului net al celor două societăți care fuzionează:

Elemente patrimoniale Societatea "P" Societatea "R"

- Mijloace fixe 8.500.000 2.500.000

- Mărfuri 1.000.000 - - Materii prime - 825.000

- Clienți 2.125.000 1.600.000

- Disponibil la bancă 250.000 50.000

Subtotal: 11.875.000 4.975.000

Se scad datoriile:

- Furnizori de imobilizări 3.875.000 - - Clienți-creditori - 1.225.000

TOTAL ACTIV NET: 8.000.000 3.750.000

5. Componenta activului net al celor două societăți:

Societatea "P" Societatea "R"

- Capital subscris vărsat (1012) 2.000.000 1.250.000

- Diferențe din reevaluare (105) 3.125.000 1.350.000

- Alte rezerve (1068) 2.875.000 - - Fond de dezvoltare (118) - 1.150.000

8.000.000 3.750.000

6. Determinarea valorii contabile a acțiunilor societăților "P" și "R"

Societatea "P" -------------- 8.000.000 lei: 200 acțiuni = 40.000 lei

Societatea "R" -------------- 3.750.000 lei: 125 acțiuni = 30.000 lei.

7. Determinarea raportului de schimb al acțiunilor: 30.000: 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acțiuni ale Societății "R" pentru 3 acțiuni ale Societății "P".

Determinarea numărului de acțiuni ce se emit de Societatea "P": 125 acțiuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 acțiuni - valoarea activului net al societății "R" este de 3.750.000 lei - valoarea contabila a unei acțiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei 3.750.000: 40.000 = 94 acțiuni (cifra exactă 93,75).

Determinarea capitalului social și a primei de fuziune la Societatea "P": 94 acțiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acțiuni = 940.000 lei capital social 3.750.000 - 940.000 lei = 2.810.000 lei prima de fuziune.

Acționarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 de acțiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acțiuni).

8. Înregistrări contabile:

La Societatea "P", care a absorbit Societatea "R": -------------------------------------------------- a) înregistrarea capitalului social și a primei de fuziune: 456 = % 3.750.000 --------- 1012 940.000 1042 2.810.000

b) preluarea posturilor de activ de la Societatea "R": % = 891 6.225.000 --------- 212 3.475.000 300 825.000 411 1.875.000 5121 50.000

c) preluarea posturilor de pasiv de la Societatea "R": 891 = % 6.225.000 --------- 281 975.000 491 275.000 456 3.750.000 419 1.225.000

La Societatea "R", care a fost absorbită de Societatea "P": ----------------------------------------------------------- a) înregistrarea activului net: % = 456 3.750.000 --------- 1012 1.250.000 118 1.150.000 105 1.350.000

b) transmiterea posturilor de activ: 892 = % 6.225.000 --------- 212 3.475.000 300 825.000 411 1.875.000 5121 50.000

c) transmiterea posturilor de pasiv: % = 892 6.225.000 --------- 281 975.000 491 275.000 456 3.750.000 419 1.225.000

A Bilanțul contabil întocmit de Societatea "P" după fuziunea cu Societatea "R" P

1. Mijloace fixe (212-281)

1. Capital subscris vărsat (1012)

(14.900.000 - 3.900.000) 11.000.000

(294 acțiuni x 10.000) 2.940.000

2. Mărfuri (371-397) 1.000.000 2. Prime de fuziune (1042) 2.810.000

(1.100.000 - 100.000) 1.000.000

3. Materii prime (300) 825.000 3. Diferențe de reevaluare (105) 3.125.000

4. Clienți (411-491)

4. Alte rezerve (1068) 2.875.000

(4.075.000 - 350.000) 3.725.000 5. Furnizori de imobilizări (404) 3.875.000

5. Conturi la bănci în lei (5121) 300.000 6. Clienți-creditori (419) 1.225.000

TOTAL ACTIV: 16.850.000

TOTAL PASIV: 16.850.000

B. Fuziunea prin contopire

1. Situația patrimoniului, conform bilanțurilor contabile de fuziune ale societăților (1 și 2) care se dizolva, în vederea fuziunii:

A Bilanțul contabil al Societății 1 P

1. Mijloace fixe (212-281)

1. Capital subscris vărsat (1012) 1.000.000

(3.560.000-1.480.000) 2.080.000

2. Mărfuri (371-378) 400.000 2. Rezerve legale (1061) 200.000

(440.000-40.000)

3. Clienți (411-491) 1.280.000 3. Fond de dezvoltare (118) 240.000

(1.380.000-100.000)

4. Conturi la bănci în lei (5121) 120.000 4. Furnizori (401) 2.440.000

TOTAL ACTIV: 3.880.000

TOTAL PASIV: 3.880.000

A Bilanțul contabil al Societății 2 P

1. Mijloace fixe (212-281) 1.600.000 1. Capital subscris vărsat (1012) 1.600.000

(2.920.000-1.320.000)

2. Mărfuri (371-378) 1.440.000 2. Rezerve legale (1061) 320.000

(1.520.000-80.000)

3. Clienți (411-491) 3.320.000 3. Alte fonduri (118) 800.000

(3.820.000-500.000)

4. Conturi la bănci în lei (5121) 40.000 4. Furnizori de imobilizări (404) 3.680.000

TOTAL ACTIV: 6.400.000

TOTAL PASIV: 6.400.000

2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel: - la Societatea 1, la suma de 2.240.000 lei fata de valoarea rămasă de 2.080.000 lei; - la Societatea 2, la suma de 2.500.000 lei fata de valoarea rămasă de 1.600.000 lei.

3. Înregistrarea diferențelor din reevaluare:

a) la Societatea 1 212 = 105 160.000

b) la Societatea 2 212 = 105 900.000

4. Determinarea activului net al celor două societăți:

Elemente patrimoniale Societatea 1

Societatea 2

Mijloace fixe 2.240.000

2.500.000

Mărfuri 400.000

1.440.000

Clienți 1.280.000

3.320.000

Disponibil la bancă 120.000

40.000

Subtotal: 4.040.000

7.300.000

Se scad datoriile:

Furnizori 2.440.000

- Furnizori de imobilizări -

3.680.000

TOTAL: 1.600.000

3.620.000

5. Componenta activului net al celor două societăți:

Societatea 1 Societatea 2

- Capital subscris vărsat (1012)

1.000.000 1.600.000

- Diferențe din reevaluare (105)

160.000 900.000

- Rezerve legale (1061)

200.000 320.000

- Fond de dezvoltare (118)

240.000 - - Alte fonduri (118)

- 800.000

TOTAL: 1.600.000 3.620.000

6. Determinarea numărului de acțiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societăților 1 și 2, valoarea nominală a unei acțiuni fiind de 10.000 lei: - Pentru Societatea 1 1.600.000: 10.000 = 160 acțiuni; - Pentru Societatea 2 3.620.000: 10.000 = 362 acțiuni;

7. Înregistrări contabile: - la societatea nou-înființată: ------------------------------- înregistrarea capitalului social aportat: 456 = % 5.220.000 --------- 1012 analitic Societatea 1 1.600.000 1042 analitic Societatea 2 3.620.000 - la Societatea 1: ------------------

a) înregistrarea posturilor de activ: % = 456 5.660.000 --------- 212 3.720.000 371 440.000 411 1.380.000 5121 120.000

b) înregistrarea posturilor de pasiv: 456 = % 4.060.000 --------- 281 1.480.000 378 40.000 401 2.440.000 491 100.000 - la Societatea 2: ------------------ a) înregistrarea posturilor de activ: % = 456 9.200.000 --------- 212 3.820.000 371 1.520.000 411 3.820.000 5121 40.000

b) înregistrarea posturilor de pasiv: 456 = % 5.580.000 --------- 281 1.320.000 378 80.000 404 3.680.000 491 500.000 - la Societatea 1: ------------------ a) înregistrarea activului net transmis noii societăți: % = 456 1.600.000 --------- 1012 1.000.000 105 160.000 1061 200.000 118 240.000

b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii societăți: 892 = % 5.660.000 --------- 212 3.720.000 371 440.000 411 1.380.000 5121 120.000

c) înregistrarea posturilor de pasiv transmise noii societăți: % = 892 5.660.000 --------- 456 1.600.000 401 2.440.000 281 1.480.000 378 40.000 491 100.000 - la Societatea 2: ------------------ a) înregistrarea activului net transmis noii societăți: % = 456 3.620.000 --------- 1012 1.600.000 105 900.000 1061 320.000 118 800.000

b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii societăți: 892 = % 9.200.000 --------- 212 3.820.000 371 1.520.000 411 3.820.000 5121 40.000

c) înregistrarea posturilor de pasiv: % = 892 9.200.000 --------- 456 3.620.000 281 1.320.000 378 80.000 401 3.680.000 491 500.000

A Bilanțul întocmit de noua societate comercială înființată prin fuziunea societăților 1 și 2 P

1. Mijloace fixe (212-281) 4.740.000 1. Capital subscris vărsat (1012) 5.220.000

(7.540.000-2.800.000)

(522 acțiuni x 10.000 lei)

2. Mărfuri (371-378) 1.840.000 2. Furnizori (401) 2.440.000

(1.960.000-120.000)

3. Clienți (411-491) 4.600.000 3. Furnizori de imobilizări (404) 3.680.000

(5.200.000-600.000)

4. Conturi la bănci în lei (5121) 160.000

TOTAL ACTIV: 11.340.000 TOTAL PASIV: 11.340.000

II. Reflectarea în contabilitate a operațiunilor de lichidare

A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acționarilor sau a asociaților, în situația în care se obține profit din lichidare

Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:

A

P

1. Mijloace fixe (212-281)

1. Capital subscris vărsat (1012) 5.000.000

(20.000.000-12.000.000) 8.000.000

(500 acțiuni x 10.000 lei)

2. Materii prime (300-390) 1.600.000 2. Rezerve legale (1061) 1.000.000

(2.000.000-400.000)

3. Clienți (411) 2.500.000 3. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli (151) 1.000.000

4. Clienți incerți (416-491)

(500.000-200.000) 300.000 4. Furnizori de imobilizări (404) 6.000.000

5. Conturi la bănci în lei (5121) 600.000

TOTAL ACTIV: 13.000.000

TOTAL PASIV: 13.000.000

I. Operațiunile de lichidare a societății comerciale efectuate de lichidator:

a) mijloacele fixe au fost vândute cu 9.000.000 lei fata de valoarea rămasă neamortizata de 8.000.000 lei;

b) materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 lei fata de valoarea de 1.600.000 lei;

c) clienții incerti sunt în suma de 500.000 lei, din care se încasează 240.000 lei, iar pentru încasarea înainte de termen a clienților certi s-au acordat sconturi în suma totală de 50.000 lei;

d) pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceștia au acordat sconturi în suma de 200.000 lei;

e) cheltuieli efectuate cu lichidarea societății - 520.000 lei.

II. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare:

1. Valorificarea mijloacelor fixe:

a) vânzarea mijloacelor fixe 461 = % 10.980.000

7721 9.000.000

4427 1.980.000

b) încasarea contravalorii mijloacelor fixe vândute 5121 = 461 10.980.000

c) scăderea din evidență a mijloacelor fixe vândute % = 212 20.000.000

281

12.000.000

6721

8.000.000

d) închiderea contului 7721 7721 = 121 9.000.000

e) închiderea contului 6721 121 = 6721 8.000.000

2. a) vânzarea materiilor prime 411 = % 1.756.800

707 1.440.000

4427 316.800

b) scăderea din gestiune a materiilor prime vândute 371 = 300 2.000.000

607 = 371 2.000.000

c) anularea provizionului 390 = 7814 400.000

d) închiderea contului 607 121 = 607 2.000.000

e) închiderea conturilor 707 și 7814 % = 121 1.840.000

707

1.440.000

7814

400.000

f) încasarea contravalorii materiilor prime vândute 5121 = 411 1.756.800

3. Încasarea creanțelor:

a) încasare parțială de la clienții incerți 5121 = 416 240.000

b) trecerea la cheltuieli excepționale a clienților incerți 6718 = 416 260.000

c) anularea provizionului 491 = 7814 200.000

d) încasarea clienților cerți 5121 = 411 2.450.000

e) acordarea sconturilor 667 = 411 50.000

f) închiderea conturilor 667 și 6718 121 = % 310.000

667 50.000

6718 260.000

g) închiderea contului 7814 7814 = 121 200.000

4. Plata datoriilor:

a) plata furnizorilor de imobilizări 404 = 5121 5.800.000

b) scont primit 404 = 767 200.000

c) închiderea contului 767 767 = 121 200.000

5. Cheltuieli de lichidare:

a) cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000

b) închiderea contului 628 121 = 628 520.000

6. Anularea provizionului pentru riscuri și cheltuieli:

a) anularea provizioanelor 151 = 7862 1.000.000

b) închiderea contului 7862 7862 = 121 1.000.000

7. Regularizarea T.V.A.:

a) T.V.A. de plată 4427 = 4423 2.296.800

b) plata T.V.A. 4423 = 5121 2.296.800

8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:

a) impozit pe profit datorat 691 = 441 535.800

(1.4 10.000 x 38%)

b) închiderea contului 691 121 = 691 535.800

c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 535.800

III. Situația conturilor 121 și 5121 înainte de efectuarea partajului

D 121 C

D 5121 C

8.000.000

9.000.000

600.000

2.000.000

1.840.000

10.980.000

5.800.000

310.000

200.000

1.756.800

2.296.800

520.000 ──────────

200.000

240.000

535.800

1.000.000 ──────────

2.450.000 ──────────

520.000 ─────────

10.830.000

535.800 ──────────

12.240.000

16.026.800

9.152.600

6.874.200 sold

11.365.800

Sold 874.200

IV. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului

A

P

Conturi la bănci în lei (5121) 6.874.200 1. Capital subscris vărsat (1012) 5.000.000

2. Rezerve legale (1061) 1.000.000

3. Profit din lichidare (121) 874.200

TOTAL: 6.874.200

TOTAL: 6.874.200

V. Înregistrări contabile privind operațiuni de partaj la asociați sau acționari

1. Restituirea capitalului social 1012 = 456 5.000.000

456 = 5121 5.000.000

2. a) decontarea rezervelor legale 1061 = 456 1.000.000

b) impozit pe profit aferent rezervelor legale (1.000.000x38%) 456 = 441 380.000

441 = 5121 380.000

3. Decontarea profitului din lichidare 121 = 456 874.200

4. Impozit pe dividende aferente rezervelor legale și profitului din operațiuni de lichidare (620.000

874.200 = 1.494.200x10%) 456 = 446 149.420

5. Virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 149.420

6. Plata dividendelor din rezerve legale și din lichidare (1.494.200-149.420) 456 = 5121 1.344.780

VI. Situația conturilor 456 și 5121, după efectuarea partajului, se prezintă astfel:

D 456 C D 5121 C

5.000.000

5.000.000 6.874.200

5.000.000

380.000

1.000.000

380.000

874.200

149.420

149.420

1.344.780

1.344.780

6.874.200

6.874.200 6.874.200

6.874.420

B. Falimentul unei societăți, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma lichidării asigura achitarea datoriilor

Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:

A

P

1. Alte imobilizări necorporale (208-2808)

1. Capital social subscris vărsat

(4.000.000-1.000.000) 3.000.000

(1012) 5.000.000

2. Mijloace fixe (212-281)

2. Alte rezerve (1068) 700.000

(10.000.000-2.500.000) 7.500.000

3. Mărfuri (371) 5.000.000 3. Fond de dezvoltare (118) 300.000

4. Titluri de participare (261) 2.500.000 4. Credite pe termen lung (162) 6.000.000

5. Clienți (411) 2.000.000 5. Furnizori (401) 4.500.000

6. Furnizori de imobilizări (404) 2.000.000

7. Clienți creditori (419) 1.500.000

TOTAL ACTIV: 20.000.000

TOTAL PASIV: 20.000.000

I. Operațiunile efectuate de judecătorul sindic și de lichidator pentru a asigura disponibilitățile bănești în vederea achitării datoriilor:

1. au vândut programul informatic cu 2.500.000 lei în loc de 3.000.000 lei - valoarea rămasă neamortizata;

2. au vândut mijloacele fixe cu 9.000.000 lei fata de 7.500.000 lei - valoarea rămasă neamortizata;

3. mărfurile au fost vândute cu 6.000.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoarea de înregistrare;

4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 lei fata de 2.500.000 lei - costul de achiziție;

5. au încasat de la clienți suma de 1.800.000 lei, acordându-se un scont de 10%;

6. au achitat împrumutul, în suma de 6.000.000 lei, achitandu-se și dobânda de 1.000.000 lei;

7. au fost achitati furnizorii în suma de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%;

8. au fost achitati furnizorii de imobilizari în suma de 2.000.000 lei;

9. au fost restituite avansurile încasate de la clienți în suma de 1.500.000 lei;

10. pentru efectuarea operațiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în suma totală de 800.000 lei, din care: - salarii 500.000 lei; - cheltuieli cu licitațiile 300.000 lei.

II. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare:

1. Valorificarea programului informatic: 461 = % 2.995.000

a) vânzarea programului informatic

7721 2.500.000

4427 495.000

b) scăderea din evidență a programului informatic vândut % = 208 4.000.000

2808

1.000.000

6721

3.000.000

c) încasarea contravalorii programului informatic vândut 5121 = 461 2.995.000

d) închiderea contului 7721 7721 = 121 2.500.000

e) închiderea contului 6721 121 = 6721 3.000.000

2. Valorificarea mijloacelor fixe: 461 = % 10.980.000

a) vânzarea mijloacelor fixe

7721 9.000.000

4427 1.980.000

b) scăderea din evidență a mijloacelor fixe vândute % = 212 10.000.000

281

2.500.000

6721

7.500.000

c) încasarea contravalorii mijloacelor fixe vândute 5121 = 461 10.980.000

d) închiderea contului 7721 7721 = 121 9.000.000

e) închiderea contului 6721 121 = 6721 7.500.000

3. Valorificarea mărfurilor: 411 = % 7.320.000

a) vânzarea mărfurilor

707 6.000.000

4427 1.320.000

b) încasarea contravalorii mărfurilor vândute 5121 = 411 7.320.000

c) scăderea din gestiune a mărfurilor vândute 607 = 371 5.000.000

d) închiderea contului 707 707 = 121 6.000.000

e) închiderea contului 607 121 = 607 5.000.000

4. a) vânzarea acțiunilor (titlurilor de participare) 461 = 7721 3.000.000

b) scăderea din evidență a acțiunilor vândute 6721 = 261 2.500.000

c) încasarea contravalorii acțiunilor 5121 = 461 3.000.000

d) închiderea contului 7721 7721 = 121 3.000.000

e) închiderea contului 6721 121 = 6721 2.500.000

5. a) încasarea creanțelor de la clienți și acordarea scontului 5121 = 411 1.800.000

667 = 411 200.000

b) închiderea contului 667 121 = 667 200.000

6. a) plata împrumutului și a dobânzii 162 = 5121 6.000.000

666 = 5121 1.000.000

b) închiderea contului 666 121 = 666 1.000.000

7. a) achitarea furnizorilor și înregistrarea scontului 401 = 5121 4.275.000

401 = 767 225.000

b) închiderea contului 767 767 = 121 225.000

8. Achitarea furnizorilor de imobilizări 404 = 5121 2.000.000

9. Restituirea avansurilor încasate de la clienți 419 = 5121 1.500.000

10. a) evidențierea salariilor cuvenite 641 = 421 500.000

421 = 444 50.000

581 = 5121 450.000

5311 = 581 450.000

421 = 5311 450.000

444 = 5121 50.000

b) închiderea contului 641 121 = 641 500.000

11. a) efectuarea cheltuielilor de licitație 628 = 5121 300.000

b) închiderea contului 628 121 = 628 300.000

12. Înregistrarea T.V.A. și achitarea acesteia 4427 = 4423 3.795.000

4423 = 5121 3.795.000

III. Situația conturilor 121 și 5121 înainte de efectuarea partajului:

D Cont 121 C D Cont 5121 C

3.000.000 2.500.000 2.995.000 6.000.000

7.500.000 9.000.000 10.980.000 1.000.000

5.000.000 6.000.000 7.320.000 4.275.000

200.000 3.000.000 3.000.000 2.000.000

2.500.000 225.000 1.800.000 1.500.000

1.000.000

450.000

500.000

50.000

300.000

300.000

3.795.000

20.000.000 20.725.000 26.095.000 19.370.000

Sold 725.000 Sold 6.725.000

IV. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului:

A

P

Disponibil la bancă (5121) 6.725.000 1. Capital subscris și vărsat (1012) 5.000.000

2. Alte rezerve (1068) 700.000

3. Fond de dezvoltare (118) 300.000

4. Profit din lichidare (121) 725.000

TOTAL ACTIV: 6.725.000

TOTAL PASIV: 6.725.000

V. Înregistrări contabile privind operațiunile de partaj la asociați sau la acționari:

1. Restituirea capitalului social la asociați sau la acționari 1012 = 456 5.000.000

456 = 5121 5.000.000

2. Impozitul pentru profit din lichidare:

a) impozitul pe profit, datorat 691 = 441 275.500

(725.000x38%)

b) închiderea contului 691 121 = 691 275.500

c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 275.500

3. a) dividendele cuvenite asociaților sau acționarilor % = 456 1.449.500

1068

700.000

118

300.000

121

449.500

(725.000-275.000)

b) impozit pe dividende 456 = 446 144.950

(1.449.500x10%)

c) virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 144.950

d) plata dividendelor la asociați sau la acționari (1.449.500-144.950 = 1.304.550) 456 = 5121 1.304.550

VI. Situația conturilor 5121 și 456 după efectuarea partajului:

D 5121 C D 456 C

Sold 6.725.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000

275.500 144.950 1.449.500

144.950 1.304.550

1.304.550

6.725.000 6.725.000 6.449.500 6.449.500

C. Falimentul unei societăți în nume colectiv, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma falimentului nu asigura plata datoriilor I. Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:

A

B

1. Mijloace fixe (212-281) 5.000.000 1. Capital subscris vărsat (1012) 800.000

(6.000.000-1.000.000)

2. Mărfuri (371-378) 300.000 2. Rezerve legale (1061) 50.000

(500.000-200.000)

3. Alte fonduri (118) 1.000.000

3. Conturi la bănci în lei (5121) 800.000 4. Pierdere din exercițiul curent (121) -300.000

4. Cheltuieli în avans (471) 400.000 5. Furnizori (401) 4.500.000

6. Venituri în avans (472) 450.000

TOTAL ACTIV: 6.500.000

TOTAL PASIV: 6.500.000

II. Aportul asociaților la capitalul social, conform statutului și contractului de societate, este de 800.000 lei, din care: - asociatul A 480.000 lei = 60%; - asociatul B 320.000 lei = 40%. III. Judecătorul sindic și lichidatorul au efectuat următoarele operațiuni: 1. vânzarea mijloacelor fixe cu 2.500.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoare rămasă neamortizata; 2. vânzarea mărfurilor cu 500.000 lei în loc de 300.000 lei; 3. încasarea chiriei în suma de 400.000 lei, plătită în avans; 4. plata chiriei în suma de 450.000 lei, încasată anticipat; 5. stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociați pentru achitarea furnizorilor; 6. plata furnizorilor. IV. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare:

1. Valorificarea mijloacelor fixe: 461 = % 3.050.000

a) vânzarea mijloacelor fixe

7721 2.500.000

4427 550.000

b) scăderea din gestiune a mijloacelor fixe vândute % = 212 6.000.000

281

1.000.000

6721

5.000.000

c) încasarea contravalorii mijloacelor fixe vândute 5121 = 461 3.050.000

d) închiderea contului 6721 121 = 6721 5.000.000

e) închiderea contului 7721 7721 = 121 2.500.000

2. Valorificarea mărfurilor: 411 = % 610.000

a) vânzarea mărfurilor

707 500.000

4427 110.000

b) scăderea din gestiune a mărfurilor vândute % = 371 500.000

607

300.000

378

200.000

c) încasarea contravalorii mărfurilor vândute 5121 = 411 610.000

d) închiderea contului 607 121 = 607 300.000

e) închiderea contului 707 707 = 121 500.000

3. a) regularizarea și plata T.V.A. 4427 = 4423 660.000

b) virarea T.V.A. de plată 4423 = 5121 660.000

4. Încasarea chiriei achitate în avans 5121 = 471 400.000

5. Restituirea chiriei încasate pentru exercițiile financiare următoare 472 = 5121 450.000

V. Situația conturilor 121 și 5121 înainte de efectuarea partajului:

D 121 C D 5121 C

5.000.000 2.500.000 800.000 660.000

300.000 500.000 3.050.000 450.000

610.000

400.000

5.300.000 3.000.000 4.860.000 1.110.000

2.300.000 sold

3.750.000 sold

IV. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului activului net se prezintă astfel:

A

P

1. Conturi la bănci în lei (5121) 3.750.000 1. Capital subscris vărsat (1012) 800.000

2. Rezerve legale (1061) 50.000

3. Alte fonduri (118) 1.000.000

4. Pierdere din exercițiul curent (121) -300.000

5. Pierdere din lichidare (121) -2.300.000

6. Furnizori (401) 4.500.000

TOTAL ACTIV: 3.750.000 TOTAL PASIV: 3.750.000

VII. Determinarea activului net AN = 3.750.000 - 4.500.000 = -750.000 lei Rezultă ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 4.500.000 lei, activul net este insuficient. Potrivit art. 111 din Legea nr. 64/1995, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea societății în nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecătorul sindic va recurge la procedura de executare silită împotriva asociaților cu răspundere nelimitată. VIII. Calcularea și vărsarea impozitului pe profit și impozitului pe dividende:

1. Impozit pe profitul aferent rezervelor legale (50.000 x 38%) 1061 = 456 50.000

456 = 446 19.000 (50.000 x 38%)

441 = 5121 19.000

2. Impozit pe dividende 118 = 456 1.000.000

(1.000.000

50.000 - 19.000 = 1.031.000 x 10%) 456 = 446 103.100

441 = 5121 103.100

IX. Situația partajului activului net și a datoriilor pe asociați:

Activ net repartizat Pierderi și furnizori

Capital social Rezerve legale Alte fonduri TOTAL 4 (1

2

3) Pierderi din exercițiul curent Pierderi din lichidare Furnizori Total 8 (5

6

7) Diferențe 9 (8-4)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Asociatul A

60% 480.000 16.740 540.000 1.036.740 180.000 1.380.000 2.700.000 4.260.000 3.223.260

Asociatul B

40% 320.000 11.160 360.000 691.160 120.000 920.000 1.800.000 2.840.000 2.148.840

TOTAL 800.000 27.900 900.000 1.727.900 300.000 2.300.000 4.500.000 7.100.000 5.372.100

X. Înregistrări privind partajul activului net și al sumelor depuse de asociați pentru plata furnizorilor:

a) capitalul social de restituit asociaților 1012 = 456 800.000

b) pierderea curentă și pierderea din lichidare 456 = 121 2.600.000

(300.000

2.300.000)

c) depunerea de către asociați a sumelor 5121 = 456 872.100

necesare achitării furnizorilor Asociatul A 523.260

(2.722.100 - 1.850.000 = 872.100) Asociatul B 348.840

As ociatul A: 872.100 x 60% = 523.260

As ociatul B: 872.100 x 40% = 348.840 ─────── 872.100

TOTAL:

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 4.500.000

e) situația conturilor 456 și 121, după terminar ea operațiunilor de lichidare, se prezintă astfel:

D 456 C D 5121 C

19.000 50.000 3.750.000 19.000

103.100 1.000.000 872.100 103.100

2.600.000 800.000

4.500.000

2.722.100 1.850.000 4.622.100 4.622.100

872.100

2.722.100

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor care se efectuează la retragerea și/sau excluderea asociaților Retragerea asociaților I. Societatea are doi asociați care au adus, în mod egal, capitalul social de 300.000 lei. II. Unul dintre cei doi asociați se retrage din societatea comercială. În contractul de partaj s-a prevăzut ca asociatul care se retrage cesioneaza aportul la capital, depus în numerar. III. Determinarea activului net ------------------------------- 1. TOTAL ACTIV: 40.323.173

Se scad obligațiile:

a) creditori diverși (cont 462) 40.639 lei

b) furnizori (cont 401) 421.138 lei

c) personal - remunerație datorată (421) 1.997 lei

d) impozit pe profit (cont 441) 1.750.124 lei

e) dividende (457) 1.571.217 lei ────────────── 4.150.873 lei

2. TOTAL OBLIGAȚII:

3. ACTIV NET 36.172.300 lei

(rd. 1-2)

compus din:

1. capital social (1012) 300.000 lei

2. rezerve legale (1061) 60.000 lei

3. fond de dezvoltare (118) 24.496.280 lei

4. alte fonduri (118) 9.970.637 lei

5. profit nerepartizat (121) 1.345.383 lei ─────────────── 36.172.300 lei

TOTAL:

IV. Determinarea partajului activului net pentru asociatul care se retrage:

Total din care 50%

1. capital social (1012) 300.000 - 2. rezerve legale (1061) 60.000 30.000

3. fond de dezvoltare (111) 24.496.280 12.248.140

4. alte fonduri (118) 9.970.637 4.985.318

5. profit (121) 1.345.383 672.692

36.172.300 17.936.150

V. Înregistrări contabile:

a) înregistrarea activului net partajat

% = 456 17.936.150

1061

30.000

118

12.248.140

118

4.985.318

121

672.692

b) înregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale

456 = 441 11.400 lei (30.000 x 38%)

c) virarea impozitului pe profit

441 = 5121 11.400

d) înregistrarea impozitului pe dividende

456 = 446 1.792.475 (17.936.150-11.400 = 17.924.750 x 10%)

e) virarea impozitului pe dividende

446 = 5121 1.792.475

f) înregistrarea depunerii sumei de către celălalt asociat, reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage

5311 = 456 150.000

g) înregistrarea plății către asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat

456 = 5311 150.000

h) achitarea cotei-părți din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit și cu cel pe dividende, calculate și vărsate

456 = 5121 16.132.275 (18.086.150 - 1.953.875)

sau

5311

i) situația contului 456 se prezintă astfel:

D

C

(b) 11.400

17.936.150 (a)

(d) 1.792.475

150.000 (f)

(g) 150.000

(h) 16.132.275

18.086.150

18.086.15

Excluderea asociaților Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicată, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporțională din patrimoniul social, ci numai la o sumă care să reprezinte valoarea acesteia. I. Societatea are 3 asociați care au adus capitalul social astfel:

Suma % din capitalul social total

Asociatul "A" 1.400.000 40

Asociatul "B" 875.000 25

Asociatul "C" 1.225.000 ───────── 3.500.000 35 ─── 100

TOTAL:

II. Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevăzându-se ca acestuia urmează sa i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din activul net, iar aportul la capitalul social să fie cesionat asociatului "A". III. Determinarea activului net al societății:

1. TOTAL ACTIV 45.437.430

Se scad obligațiile:

- Furnizori (cont 401) 485.750

- Furnizori de imobilizări (404) 2.820.380

- Impozitul pe salarii (444) 125.525

- Împrumuturi pe termen scurt (519) 1.625.775

2. TOTAL OBLIGAȚII 5.057.430

3. Activ net (rd. I-II), 40.380.000

din care:

1. Capital social (cont 1012) 3.500.000

2. Rezerve legale (1061) 600.000

3. Alte rezerve reprezentând diferența din reevaluarea disponibilităților în valută (cont 1068) 1.200.000

4. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat (107) 6.560.000

5. Fond de dezvoltare (cont 111) 25.270.000

6. Alte fonduri (cont 118) 3.250.000

TOTAL: 40.380.000

IV. Determinarea partajului activului net cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:

TOTAL din care 35%

- capital social (cont 1012) 3.500.000 - - rezerve legale (cont 1061) 600.000 210.000

- alte rezerve (cont 1068) 1.200.000 420.000

- profit nerepartizat (cont 107) 6.560.000 2.296.000

- fond de dezvoltare (cont 118) 25.270.000 8.844.500

- alte fonduri (cont 118) 3.250.000 1.137.500

TOTAL: 40.380.000 12.908.000

V. Înregistrări contabile:

a) Înregistrarea depunerii (de către asociatul "A") sumei reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C":

5311 = 456 1.225.000

b) Înregistrarea plății către asociatul "C" a capitalului social cesionat:

456 = 5311 1.225.000

c) Înregistrarea activului net cuvenit asociatului "C":

% = 456 12.908.000

1061

210.000

1068

420.000

107

2.296.000

118

8.844.500

118

1.137.500

d) Înregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale și alte rezerve:

456 = 441 239.400 (210.000

420.000 = 630.000 x 38%)

e) Virarea impozitului pe profit:

441 = 5121 239.400

f) Înregistrarea impozitului pe dividende:

456 = 446 1.266.860 (12.908.000 - 239.400 = 12.668.600 x 10%)

g) Virarea impozitului pe dividende:

446 = 5121 1.266.860

h) Achitarea cotei-părți din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit și cu cel pe dividende, calculate și vărsate:

456 = 5121 11.401.740 [12.908.000 - (239.400

1.266.860)]

i) Situația contului 456 se prezintă astfel:

D

456

C

(b)

1.225.000

1.225.000 (a)

(d)

239.400

12.908.000 (e)

(f)

1.266.860

(h)

11.401.740

TOTAL: 14.133.000

TOTAL: 14.133.000

Alte acte din Monitorul Oficial din data de 29 iunie 1998

HOTĂRÂRE nr. 330 din 22 iunie 1998

HOTĂRÂRE nr. 330 din 22 iunie 1998 privind aprobarea indicatorilor tehnico-economici ai obiectivului de investiții "Instalație de produs zăpada artificială în regiunea turistica Pasul Schiorilor Azuga-Predeal, orașul Predeal, județul Brașov"

GUVERNUL