PRECIZĂRI nr. 2/1999

Având în vedere complexitatea operațiunilor de fuziune, divizare și de lichidare a băncilor și ținând seama de incidenta fiscală a operațiunilor se emit următoarele precizări: I. Fuziunea băncilor În vederea stabilirii situației reale a patrimoniului fiecărei bănci, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) și ale art. 9 din Legea contabilității nr. 82/1991, cu modificările și completările ulterioare, ale pct. 209-213 din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,

ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418 / 344/1997, denumite în continuare Planul de conturi bancar, precum și prevederilor privind întocmirea bilanțului contabil cuprinse în Modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și ale normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362 din 20 iulie 1998, denumite în continuare modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci, băncile care fuzionează au obligația efectuării inventarierii și evaluării elementelor patrimoniale. A. Principalele operațiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbție: 1. inventarierea patrimoniului și evaluarea elementelor patrimoniale ale băncilor care fuzionează, în conformitate cu prevederile cap. V "Inventarierea patrimoniului" din Planul de conturi bancar și cu Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 2. întocmirea bilanțului contabil de fuziune al băncilor care urmează să fuzioneze, pe formularul-model 4100 "Situația patrimoniului", prevăzut în modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci; 3. determinarea activului net*) pe baza bilanțului contabil de fuziune, potrivit anexei nr. 1;

Notă

────────── *) Activul net (patrimoniul net) se determină ca diferența între totalul activului și totalul datoriilor înscrise în pasivul bilanțului (operațiuni de trezorerie și operațiuni interbancare, operațiuni cu clientela, operațiuni cu titluri și operațiuni diverse, datorii subordonate și fonduri publice alocate). ──────────

4. determinarea raportului de schimb al acțiunilor pentru a acoperi capitalul băncilor absorbite. În cadrul acestei operațiuni se efectuează:

a) determinarea valorii contabile a acțiunilor băncilor care fuzionează, prin raportarea activului net la numărul de acțiuni emise;

b) determinarea valorii nominale a acțiunilor băncilor care fuzionează, prin raportarea capitalului social la numărul de acțiuni, care trebuie să corespundă cu valoarea prevăzută în statutul băncilor;

c) determinarea numărului de acțiuni ce trebuie emise de banca care absoarbe, prin raportarea activului net al băncilor absorbite la valoarea contabila a unei acțiuni a băncii care absoarbe;

d) stabilirea raportului de schimb al acțiunilor pentru acționarii de la băncile absorbite, care reprezintă schimbarea acțiunilor băncilor absorbite pentru acțiunile băncii care absoarbe;

e) determinarea majorării capitalului social la banca care absoarbe, prin înmulțirea numărului de acțiuni care trebuie emise de aceasta cu valoarea nominală a unei acțiuni de la aceasta banca;

f) calcularea primei de fuziune ca diferența între valoarea contabila a acțiunilor și valoarea nominală a acestora.

Băncile care sunt absorbite se dizolva și își pierd personalitatea juridică, iar acțiunile acestora sunt înlocuite cu acțiuni ale noii bănci. B. Principalele operațiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin contopire: 1. inventarierea, evaluarea, întocmirea bilanțului contabil de fuziune și determinarea activului net, efectuate în conformitate cu precizările cuprinse la lit. A pct. 1-3; 2. constituirea noii bănci pe baza activului net al băncilor care fuzionează și determinarea numărului de acțiuni prin raportarea activului net la valoarea nominală a unei acțiuni; 3. reflectarea în contabilitatea băncii nou-înființate a capitalurilor sociale aportate, a drepturilor și obligațiilor băncilor care își încetează existenta; 4. reflectarea în contabilitatea băncilor care s-au dizolvat a activului net și a elementelor patrimoniale transmise noii bănci. II. Dizolvarea și lichidarea băncilor Din punct de vedere juridic dizolvarea băncilor este reglementată de Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, cu modificările ulterioare (art. 222, art. 223 [cu excepția alin. (2)], art. 227-229 și art. 232). Operațiunile de lichidare a băncilor sunt reglementate de art. 246, 247, art. 249-254, art. 255 [cu excepția alin. (1)], art. 258-264 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările ulterioare, de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului, cu modificările ulterioare, precum și de Legea nr. 83/1998 privind procedura falimentului băncilor. La dizolvarea și lichidarea băncilor cu capital de stat se vor avea în vedere și precizările elaborate de Fondul Proprietății de Stat. Încetarea existenței băncilor ca persoane juridice presupune parcurgerea a două etape: dizolvarea și lichidarea. A. Principalele operațiuni care se efectuează în situația dizolvării băncilor, în cazurile prevăzute la art. 222 alin. (1) [cu excepția modului de dizolvare prevăzut la lit. f)], la art. 223 [cu excepția alin. (2)], la art. 227-229 și la art. 232 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările ulterioare, pentru lichidarea băncilor: 1. inventarierea și evaluarea elementelor patrimoniale ale băncilor care se lichidează, în conformitate cu prevederile pct. 16 lit. b) și ale pct. 209-213 din Planul de conturi bancar, precum și cu Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 2. întocmirea bilanțului contabil al băncilor care se lichidează, pe formularul-model 4100 "Situația patrimoniului", prevăzut în modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci; 3. stabilirea de către adunarea generală a acționarilor a operațiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele băncii; 4. valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vânzarea imobilizărilor și a stocurilor, încasarea creanțelor, a titlurilor de valoare etc.); 5. achitarea datoriilor băncii către bugetul de stat, asigurările sociale de stat, terți, salariați etc.; 6. stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere); 7. calcularea, reținerea și vărsarea la buget a impozitului pe profit obținut în urma operațiunii de lichidare a băncii, a impozitului pe dividendele obținute de acționari ca urmare a lichidării băncii, precum și orice alte impozite, taxe sau contribuții datorate de banca în conformitate cu Circulara Ministerului Finanțelor nr. 112.128 din 15 septembrie 1993. Se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende pentru profitul obținut din operațiunile de lichidare a băncii, reprezentând diferențe între veniturile din valorificarea imobilizărilor și a stocurilor, încasarea creanțelor etc. și cheltuielile aferente veniturilor. Impozitul pe profit și impozitul pe dividende se calculează și se vărsa pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferențe provenite din reevaluarea imobilizărilor și a stocurilor, sume înregistrate la rezerve din diferențe de curs valutar etc.). Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit prevederilor legale (rezerve legale, rezerva generală pentru riscul de credit, reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit etc.), se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende. De asemenea, se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende pentru sumele înregistrate pe cheltuieli, reprezentând provizioane reglementate și provizioane pentru riscuri și cheltuieli, constituite potrivit Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 privind regimul constituirii, utilizării și deductibilității fiscale a provizioanelor agenților economici și societăților bancare, republicată, cu modificările ulterioare. Pentru elementele componente ale activului net, constituite în conformitate cu prevederile legale, fără ca sumele cuprinse la capitaluri să fi fost evidențiate în prealabil la venituri, se calculează și se vărsa impozit pe profit și impozit pe dividende (diferențe provenite din reevaluarea imobilizărilor și a stocurilor, sume înregistrate la rezerve din diferențe de curs valutar etc.). Pentru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculează și se vărsa numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul pentru creșterea resurselor proprii de finanțare, profitul realizat în exercițiile precedente, a cărui repartizare a fost amânată etc.); 8. întocmirea bilanțului de începere a partajului pe formularul prevăzut la pct. 2; 9. efectuarea partajului activului net al băncii, rezultat în urma lichidării băncii, în funcție de:

a) prevederile statutului și/sau ale contractului de societate;

b) hotărârea adunării generale a acționarilor, consemnată în registrul ședințelor adunării generale;

c) cota de participare la capitalul social.

Partajul consta în împărțirea activului net rezultat în urma lichidării între acționarii băncii. B. Principalele operațiuni care se efectuează în cazul în care banca intra în faliment (falimentul se efectuează în conformitate cu prevederile art. 72-122 din Legea nr. 64/1995, cu modificările ulterioare, și ale Legii nr. 83/1998 ) sunt: 1. sigilarea bunurilor care fac parte din averea băncii debitoare; 2. inventarierea și evaluarea bunurilor din patrimoniul băncii, conform prevederilor pct. 16 lit. b) și ale pct. 209-213 din Planul de conturi bancar și ale normelor aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995; 3. luarea măsurilor corespunzătoare pentru conservarea bunurilor inventariate; 4. examinarea creanțelor și, atunci când este cazul, formularea de obiecțiuni la ele; stabilirea masei pasive, respectiv întocmirea listei cuprinzând creditorii; 5. întocmirea bilanțului de începere a lichidării pe formularul-model 4100 "Situația patrimoniului", prevăzut în modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci; 6. urmărirea încasării creanțelor din averea băncii debitoare, rezultate din transferuri de bunuri sau de sume de bani, efectuate de aceasta înainte de înregistrarea cererii introductive; 7. lichidarea bunurilor din averea băncii debitoare prin valorificarea optimă a acestora; 8. primirea plăților pe seama băncii debitoare și consemnarea sumelor, în termen de 24 de ore, într-un cont bancar deschis la Banca Națională a României pe numele băncii debitoare, cu drept exclusiv de dispoziție în interesul procedurii falimentului; 9. distribuirea sumelor realizate în urma lichidării, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege; 10. întocmirea bilanțului final de lichidare. Dacă lichidarea se prelungește peste durata unui exercițiu financiar, lichidatorii sunt obligați să întocmească bilanțul contabil anual și să îl depună la organele și la termenele prevăzute în modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci. În anexa nr. 2 este redată Monografia, cu date exemplificative, privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune și de lichidare a băncilor. Prezentele precizări nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corectă și unitară a reglementărilor legale în vigoare, referitoare la operațiunile economico-financiare privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea băncilor. GUVERNATORUL BĂNCII NAȚIONALE A ROMÂNIEI,

MUGUR ISĂRESCU

București, 31 august 1999.

Nr. 2.

Anexa 1

SITUAȚIA privind determinarea activului net pe baza formularului-model 4100 "Situația patrimoniului", în cazul fuziunii sau al lichidării băncii ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Denumirea indicatorului

Nr.

Suma

rd. (lei) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 01

SURSE ATRASE ȘI ÎMPRUMUTATE - TOTAL (rd. 03 la rd. 07) 02

Operațiuni de trezorerie și operațiuni interbancare 03

Operațiuni cu clientela 04

Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse 05

Datorii subordonate 06

Fonduri publice alocate 07

ACTIV NET (rd. 01 - rd. 02) 08

Capital 09

Prime legate de capital și rezerve 10

Fonduri 11

Subvenții pentru investiții 12

Provizioane pentru riscuri și cheltuieli 13

Provizioane reglementate 14

Rezultatul reportat 15

Profit sau pierdere 16

Repartizarea profitului 17

PATRIMONIUL NET (rd. 09 la rd. 14± rd. 15± 16 - rd. 17 = rd. 08) 18 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Rândurile 01, 03-07 și 09-17 din aceasta situație, în cazul fuziunii sau al lichidării băncii, au următoarele corelații cu pozițiile prevăzute în formularul-model 4100 "Situația patrimoniului" din modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Situația privind determinarea

Formularul-model 4100

activului net

Relația "Situația patrimoniului" ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

rd. 01 =

L98

rd. 03 =

G01

rd. 04 =

H01

rd. 05 =

J0A

rd. 06 =

L5A

L9M

rd. 07 =

ex. L05

rd. 09 =

L9A

rd. 10 =

L104

rd. 11 =

L101

rd. 12 =

ex. L05

rd. 13 =

L10

rd. 14 =

L30

rd. 15 =

L90

rd. 16 =

L91

rd. 17 =

L103 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Anexa 2

MONOGRAFIE privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de fuziune și lichidare a băncilor I. Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de fuziune A. Fuziunea prin absorbție 1. Situația patrimoniului, conform bilanțurilor contabile de fuziune ale băncilor care fuzionează (Banca "P" - banca absorbantă și Banca "R" - banca absorbită), se prezintă astfel: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

Bilanțul contabil al Băncii "P"

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 250.000

1. Creditori (ct. 3566) 3.875.000

2. Credite acordate

clientelei 2.125.000

2. Capital subscris vărsat 2.000.000 (ct. 2021 - ex. (ct. 5012)

ct. 2911) (200 acțiuni x 10.000 lei) (2.200.000-75.000)

3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000

3. Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000

4. Imobilizări ale

activității de 5.375.000

exploatare - Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) (8.300.000-2.925.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 8.750.000

TOTAL PASIV: 8.750.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

Bilanțul contabil al Băncii "R"

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 50.000

1. Creditori (ct. 3566) 1.225.000

2. Credite acordate

clientelei 1.600.000

2. Alte fonduri (ct. 528) 1.150.000 (ct. 2031 - ex. ct. 2911) (1.875.000 - 275.000)

3. Stocuri (ct. 361) 825.000

3. Capital subscris 1.250.000

vărsat (ct. 5012) (125 acțiuni x 10.000 lei)

4. Imobilizări ale activității

de exploatare - 1.150.000

Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) (2.125.000 - 975.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 3.625.000

TOTAL PASIV: 3.625.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2. Mijloacele fixe ale celor două bănci au fost evaluate astfel: - pentru Banca "P", la 8.500.000 lei față de valoarea rămasă de 5.375.000 lei; - pentru Banca "R", la 2.500.000 lei față de valoarea rămasă de 1.150.000 lei. 3. Înregistrarea diferențelor din evaluare:

a) la Banca "P" 4422 = 516 3.125.000

b) la Banca "R" 4422 = 516 1.350.000

4. Determinarea activului net al celor două bănci care fuzionează: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Elemente patrimoniale

Banca "P"

Banca "R" ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── - Conturi de corespondent la bănci 250.000 50.000 - Credite acordate clientelei 2.125.000 1.600.000 - Debitori 1.000.000 - - Stocuri - 825.000 - Mijloace fixe 8.500.000 2.500.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Subtotal: 11.875.000 4.975.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Se scad datoriile: - Creditori 3.875.000 1.225.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV NET: 8.000.000 3.750.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5. Componența activului net al celor două bănci: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Banca "P"

Banca "R" ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── - Capital subscris vărsat (ct. 5012) 2.000.000 1.250.000 - Diferențe din reevaluare (ct. 516) 3.125.000 1.350.000 - Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000 - - Alte fonduri (ct. 528) - 1.150.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 8.000.000 3.750.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6. Determinarea valorii contabile a acțiunilor băncilor "P" și "R":

Banca "P" ───────── 8.000.000 lei: 200 acțiuni = 40.000 lei

Banca "R" ──────── 3.750.000 lei: 125 acțiuni = 30.000 lei.

7. Determinarea raportului de schimb al acțiunilor: 30.000: 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acțiuni ale Băncii "R" pentru 3 acțiuni ale Băncii "P". Determinarea numărului de acțiuni care se emit de Banca "P": 125 acțiuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 acțiuni - valoarea activului net al Băncii "R" este de 3.750.000 lei - valoarea contabila a unei acțiuni la Banca "P" este de 40.000 lei - 3.750.000: 40.000 = 94 acțiuni (cifra exactă = 93,75). Determinarea capitalului social și a primei de fuziune la Banca "P": 94 acțiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acțiuni = 940.000 lei capital social 3.750.000 lei - 940.000 lei = 2.810.000 lei prima de fuziune. Acționarii de la Banca "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 de acțiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acțiuni).

8. Înregistrări contabile: - la Banca "P" care a absorbit Banca "R": ──────────────────────────────────────

a) înregistrarea capitalului social și a primei de fuziune: 508 = % 3.750.000 ────────- 5012 940.000 5112 2.810.000

b) preluarea posturilor de activ de la Banca "R": % =

Bilanț 6.225.000

de ────────- 121

deschidere 50.000 2031 1.875.000 361 825.000 4422 3.475.000

c) preluarea posturilor de pasiv de la Banca "R":

Bilanț = % 6.225.000

de ────────- deschidere 2911 275.000 3566 1.225.000 4612 975.000 508 3.750.000 - la Banca "R" care a fost absorbită de Banca "P": ────────────────────────────────────────────────-

a) înregistrarea activului net: % = 508 3.750.000 ────────- 5012 1.250.000 516 1.350.000 528 1.150.000

b) transmiterea posturilor de activ:

Bilanț = % 6.225.000

de ────────- închidere 121 50.000 2031 1.875.000 361 825.000 4422 3.475.000

c) transmiterea posturilor de pasiv: % =

Bilanț 6.225.000

de ────────- 2911

închidere 275.000 3566 1.225.000 4612 975.000 508 3.750.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A Bilanțul contabil întocmit de Banca "P"

după fuziunea cu Banca "R"

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 300.000

1. Creditori (ct. 3566) 5.100.000

2. Credite acordate clientelei (ct. 2021

3.725.000

2. Capital subscris 2.940.000

ct. 2031-ex. ct. 2911)

vărsat (ct. 5012) (294 acțiuni x 10.000 lei) (2.200.000

1.875.000 - 350.000)

3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000

3. Prime de fuziune 2.810.000 (ct. 5112)

4. Stocuri (ct. 361) 825.000

4. Diferențe din 3.125.000

reevaluare (ct. 516)

5. Mijloace fixe (ct. 4422-ct. 4612) 11.000.000

5. Alte rezerve (14.900.000-3.900.000) (ct. 519) 2.875.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 16.850.000

TOTAL PASIV: 16.850.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. Fuziunea prin contopire 1. Situația patrimoniului conform bilanțurilor contabile de fuziune ale băncilor (1 și 2) care se dizolvă în vederea fuziunii: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

Bilanțul contabil al Băncii 1

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 120.000

1. Creditori (ct. 3566) 2.440.000

2. Credite acordate

clientelei 1.280.000

2. Capital subscris vărsat (ct. 2031-ex.ct.2911) (ct. 5012) 1.000.000 (1.380.000-100.000)

3. Materiale (ct. 362-ex. ct.393) (440.000-40.000) 400.000

3. Rezerve legale (ct. 512) 200.000

4. Mijloace fixe (ct.4422-ct. 4612) 2.080.000 4. Alte fonduri (3.560.000-1.480.000) (ct. 528) 240.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 3.880.000

TOTAL PASIV: 3.880.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

Bilanțul contabil al Băncii 2

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 40.000 1. Creditori (ct. 3566) 3.680.000

2. Credite acordate

clientelei 3.320.000 2. Capital subscris (ct. 2031-ex.ct.2911)

vărsat 1.600.000 (3.820.000-500.000) (ct. 5012)

3. Materiale (ct. 362-ex. ct. 393) 1.440.000 3. Rezerve legale (1.520.000-80.000) (ct. 512) 320.000

4. Mijloace fixe (ct. 4422-ct. 4612) 1.600.000

4. Alte fonduri (2.920.000-1.320.000) (ct. 528) 800.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 6.400.000

TOTAL PASIV: 6.400.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel: - la Banca 1, la suma de 2.240.000 lei față de valoarea rămasă de 2.080.000 lei; - la Banca 2, la suma de 2.500.000 lei față de valoarea rămasă de 1.600.000 lei.

3. Înregistrarea diferențelor din reevaluare:

a) la Banca 1 4422 = 516 160.000

b) la Banca 2 4422 = 516 900.000

4. Determinarea activului net al celor două bănci: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Elemente patrimoniale

Banca 1

Banca 2 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent la bănci 120.000 40.000

2. Credite acordate clientelei 1.280.000 3.320.000

3. Materiale 400.000 1.440.000

4. Mijloace fixe 2.240.000 2.500.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Subtotal: 4.040.000 7.300.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Se scad datoriile:

Creditori 2.440.000 3.680.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL: 1.600.000 3.620.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5. Componenta activului net al celor două bănci: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Banca 1

Banca 2 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── - Capital subscris vărsat (ct. 5012) 1.000.000 1.600.000 - Rezerve legale (ct. 512) 200.000 320.000 - Diferențe din reevaluare (ct. 516) 160.000 900.000 - Alte fonduri (ct. 528) 240.000 800.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL: 1.600.000 3.620.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6. Determinarea numărului de acțiuni noi care trebuie emise de nouă bancă pe baza activului net al băncilor 1 și 2, valoarea nominală a unei acțiuni fiind de 10.000 lei: - pentru Banca 1 1.600.000: 10.000 = 160 acțiuni; - pentru Banca 2 3.620.000: 10.000 = 362 acțiuni.

7. Înregistrări contabile: - la banca nou-înființată: ────────────────────────- - înregistrarea capitalului social aportat: 508 = % 5.220.000 ───────── 5012, 1.600.000

analitic

Banca 1 5012, 3.620.000

analitic

Banca 2

de la Banca 1: ────────────────

a) înregistrarea posturilor de activ: % = 508 5.660.000 ───────── 121 120.000 2031 1.380.000 362 440.000 4422 3.720.000

b) înregistrarea posturilor de pasiv: 508 = % 4.060.000 ───────── 2911 100.000 3566 2.440.000 393 40.000 4612 1.480.000

de la Banca 2: ──────────────

a) înregistrarea posturilor de activ: % = 508 9.200.000 ────────- 121 40.000 2031 3.820.000 362 1.520.000 4422 3.820.000

b) înregistrarea posturilor de pasiv: 508 = % 5.580.000 ────────- 2911 500.000 3566 3.680.000 393 80.000 4612 1.320.000

la Banca 1: ─────────- a) înregistrarea activului net transmis noii bănci: % = 508 1.600.000 ────────- 5012 1.000.000 512 200.000 516 160.000 528 240.000

b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii bănci:

Bilanț = % 5.660.000

de ────────- închidere 121 120.000 2031 1.380.000 362 440.000 4422 3.720.000

c) înregistrarea posturilor de pasiv transmise noii bănci: % =

Bilanț 5.660.000

de ────────- 2911

închidere 100.000 3566 2.440.000 393 40.000 4612 1.480.000 508 1.600.000

la Banca 2: ───────────

a) înregistrarea activului net transmis noii bănci: % = 508 3.620.000 ────────- 5012 1.600.000 512 320.000 516 900.000 528 800.000

b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii bănci:

Bilanț = % 9.200.000

de ────────- închidere 121 40.000 2031 3.820.000 362 1.520.000 4422 3.820.000

c) înregistrarea posturilor de pasiv transmise noii bănci: % =

Bilanț 9.200.000

de ────────- 2911

închidere 500.000 3566 3.680.000 393 80.000 4612 1.320.000 508 3.620.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A Bilanțul contabil întocmit de nouă bancă

înființată prin fuziunea băncilor 1 și 2

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Conturi de corespondent

la bănci (ct. 121) 160.000

1. Creditori (ct. 3566) 6.120.000

2. Credite acordate

clientelei 4.600.000

2. Capital subscris vărsat 5.220.000 (ct. 2031 - ex. ct. 2911) (ct. 5012) (5.200.000-600.000) (522 acțiuni x 10.000 lei)

3. Materiale (ct. 362 - ex. ct. 393) 1.840.000 (1.960.000-120.000)

4. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 4.740.000 (7.540.000-2.800.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 11.340.000

TOTAL PASIV: 11.340.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. Reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de lichidare A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acționarilor, în situația în care se obține profit din lichidare Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Cont curent la Banca Națională 600.000 1. Creditori (ct. 3566) 6.000.000

a României (ct. 111)

2. Credite acordate clientelei (ct. 2031) 2.500.000 2. Capital subscris 5.000.000

vărsat (ct. 5012) (500 acțiuni x 10.000 lei)

3. Creanțe îndoielnice (ct. 2821- ex.ct. 2911) 300.000 3. Rezerve legale (500.000-200.000) (ct. 512) 1.000.000

4. Materiale (ct. 362-ex.

ct. 393) 1.600.000 4. Provizioane pentru 1.000.000 (2.000.000-400.000)

riscuri și cheltuieli (ct. 551)

5. Mijloace fixe (ct. 4422

ct. 4612) 8.000.000 (20.000.000-12.000.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 13.000.000

TOTAL PASIV: 13.000.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A1. Operațiunile de lichidare a băncii, efectuate de lichidator:

a) mijloacele fixe au fost vândute cu 9.000.000 lei față de valoarea rămasă neamortizată de 8.000.000 lei;

b) materialele au fost vândute cu 1.440.000 lei față de valoarea de 1.600.000 lei;

c) creanțele îndoielnice sunt în suma de 500.000 lei, din care se încasează 240.000 lei;

d) pentru plata înainte de termen a datoriilor către creditori, aceștia au acordat sconturi în suma de 200.000 lei;

e) cheltuieli efectuate cu lichidarea băncii: 520.000 lei.

A2. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare

1. Valorificarea mijloacelor fixe:

a) vânzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000 ─────────- 7461 9.000.000 35327 1.980.000

b) încasarea contravalorii

mijloacelor fixe vândute 111 = 3.556 10.980.000

c) scăderea din evidență

a mijloacelor fixe vândute % = 4422 20.000.000 ────────── 4612 = 12.000.000 6461 8.000.000

d) închiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000

e) închiderea contului 6461 591 = 6461 8.000.000

2. Valorificarea materialelor:

a) vânzarea materialelor 3556 = % 1.756.800 ─────────- 7499 1.440.000 35327 316.800

b) scăderea din gestiune

a materialelor vândute 649 = 362 2.000.000

c) anularea provizionului 393 = 7633 400.000

d) închiderea contului 649 591 = 649 2.000.000

e) închiderea conturilor 7499 și 7633 % = 591 1.840.000 ────────- 7499 1.440.000 7633 400.000

f) încasarea contravalorii

materialelor vândute 111 = 3556 1.756.800

3. Încasarea creanțelor:

a) încasarea parțială

a creanțelor îndoielnice 111 = 2821 240.000

b) trecerea la cheltuieli

a creanțelor îndoielnice % = 2821 260.000 ─────── 667 200.000 668 60.000

c) anularea provizionului 2911 = 7621 200.000

d) încasarea creditelor

acordate clientelei 111 = 2031 2.500.000

e) închiderea conturilor 667 și 668 591 = % 260.000 ─────── 667 200.000 668 60.000

f) închiderea contului 7621 7621 = 591 200.000

4. Plata datoriilor:

a) plata creditorilor 3566 = 111 5.800.000

b) scont primit 3566 = 7499 200.000

c) închiderea contului 7499 7499 = 591 200.000

5. Cheltuieli de lichidare:

a) cheltuieli efectuate 634 = 111 520.000

b) închiderea contului 634 591 = 634 520.000

6. Anularea provizionului

pentru riscuri și cheltuieli:

a) anularea provizioanelor 551 = 7651 1.000.000

b) închiderea contului 7651 7651 = 591 1.000.000

7. Regularizarea T.V.A.:

a) T.V.A. de plata 35327 = 35323 2.296.800

b) plata T.V.A. 35323 = 111 2.296.800

8. Impozit pe profit pentru

profitul din lichidare:

a) impozit pe profitul datorat 691 = 3531 554.800 (1.460.000 x 38%)

b) închiderea contului 691 591 = 691 554.800

c) virarea impozitului

pe profit 3531 = 111 554.800

A 3. Situația conturilor 111 și 591 înainte de efectuarea partajului: ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

D 111

C

D 591

C ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

Sold: │ 8.000.000 │ 9.000.000 600.000 │ │ 10.980.000 │ 5.800.000 2.000.000 │ 1.840.000 1.756.800 │ 2.296.800 260.000 │ 200.000 240.000 │ 554.800 520.000 │ 200.000 2.500.000 │ 520.000 │ 1.000.000 │ ───────────────│───────────────────── │ 10.780.000 │ │ 554.800 │ ──────────────│────────────────────── ───────────────│───────────────────── 16.076.800 │ 9.171.600 11.334.800 │ 12.240.000 ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

Sold: 6.905.200

Sold: 905.200

A 4. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Cont curent la Banca Națională 6.905.200 │ 1. Capital subscris vărsat

a României (ct. 111) │ (ct. 5012) 5.000.000 │ 2. Rezerve legale │ (ct. 512) 1.000.000 │ 3. Profit din lichidare │ (ct. 591) 905.200 ────────────────────────────────────────────│───────────────────────────────────

TOTAL: 6.905.200 │

TOTAL: 6.905.200 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A 5. Înregistrări contabile privind operațiunile de partaj la acționari:

1. Restituirea capitalului social 5012 = 508 5.000.000 508 = 111 5.000.000

2. a) decontarea rezervelor legale 512 = 508 1.000.000

b) impozitul pe profitul aferent 508 = 3531 380.000

rezervelor legale (1.000.000 x 38%) 3531 = 111 380.000

3. Decontarea profitului din lichidare 591 = 508 905.200

4. Impozitul pe dividendele aferente 508 = 3536 152.520

rezervelor legale și profitului din

operațiuni de lichidare (620.000

905.200 = 1.525.200 x 10%)

5. Virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 152.520

6. Plata dividendelor din rezerve legale 508 = 111 1.372.680

și din lichidare (1.525.200-152.520)

A 6. Situația conturilor 111 și 508, după efectuarea partajului, se prezintă astfel: ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

D 111

C

D 508

C ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

Sold: 6.905.200 │ 5.000.000 │ 5.000.000 │ 5.000.000 380.000 │ 1.000.000 │ 380.000 152.520 │ 905.200 │ 152.520 1.372.680 │ │ 1.372.680 │ ──────────────────│──────────────────- ──────────────│──────────────────────- 6.905.200 │ 6.905.200 6.905.200 │ 6.905.200 ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- B. Falimentul unei bănci, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma lichidării asigura achitarea datoriilor Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Credite acordate clientelei 2.000.000 │ 1. Împrumuturi la termen (ct. 2031) │

primite de la bănci │ (ct. 1422) 6.000.000

2. Materiale (ct. 362) 5.000.000 │ 2. Creditori (ct. 3566) 8.000.000

3. Titluri de participare │ (ct. 412) 2.500.000 │ 3. Capital subscris vărsat │ (ct. 5012) 5.000.000

4. Alte imobilizări necorporale 3.000.000 │ 4. Alte rezerve (ct. 519) 700.000 (ct. 4419-ct. 46119) │ (4.000.000-1.000.000) │

5. Mijloace fixe (ct. 4422-ct. │ 5. Alte fonduri (ct. 528) 300.000 4612) 7.500.000 │ (10.000.000-2.500.000) │ ───────────────────────────────────────────│────────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 20.000.000 │

TOTAL PASIV: 20.000.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B 1. Operațiunile efectuate de judecătorul-sindic și de lichidator pentru a asigura disponibilitățile bănești în vederea achitării datoriilor: 1. au vândut programul informatic cu 2.500.000 lei în loc de 3.000.000 lei - valoarea rămasă neamortizată; 2. au vândut mijloacele fixe cu 9.000.000 lei față de 7.500.000 lei - valoarea rămasă neamortizată; 3. materialele au fost vândute cu 6.000.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoarea de înregistrare; 4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 lei față de 2.500.000 lei - costul de achiziție; 5. au încasat credite de la clientela, în suma de 2.000.000 lei; 6. au achitat împrumutul, în suma de 6.000.000 lei, achitându-se și dobânda de 1.000.000 lei; 7. a fost achitată creditorilor suma de 8.000.000 lei, primindu-se un scont de 5%; 8. pentru efectuarea operațiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în suma totală de 800.000 lei, din care: - salarii 500.000 lei; - cheltuieli cu licitațiile 300.000 lei.

B 2. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare:

1. Valorificarea programului informatic:

a) vânzarea programului informatic 3556 = % 3.050.000 ───────── 7461 2.500.000 35327 550.000

b) scăderea din evidență a programului % = 4419 4.000.000

informatic vândut ───────── 46119 1.000.000 6461 3.000.000

c) încasarea contravalorii programului 111 = 3556 3.050.000

informatic vândut

d) închiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000

e) închiderea contului 6461 591 = 6461 3.000.000

2. Valorificarea mijloacelor fixe:

a) vânzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000 ────────── 7461 9.000.000 35327 1.980.000

b) scăderea din evidenta a mijloacelor % = 4422 10.000.000

fixe vândute ────────── 4612 2.500.000 6461 7.500.000

c) încasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3556 10.980.000

fixe vândute

d) închiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000

e) închiderea contului 6461 591 = 6461 7.500.000

3. Valorificarea materialelor:

a) vânzarea materialelor 3556 = % 7.320.000 ───────── 7499 6.000.000 35327 1.320.000

b) încasarea contravalorii materialelor

vândute 111 = 3556 7.320.000

c) scăderea din gestiune a materialelor 649 = 362 5.000.000

vândute

d) închiderea contului 7499 7499 = 591 6.000.000

e) închiderea contului 649 591 = 649 5.000.000

4. a) vânzarea acțiunilor (titlurilor 111 = % 3.000.000

de participare) ───────── 412 2.500.000 7462 500.000

b) închiderea contului 7462 7462 = 591 500.000

5. încasarea creditelor acordate clientelei 111 = 2031 2.000.000

6. a) plata împrumutului și a dobânzii 6014 = 1427 1.000.000 % = 111 7.000.000 ───────── 1422 6.000.000 1427 1.000.000

b) închiderea contului 6014 591 = 6014 1.000.000

7. a) achitarea creditorilor și înregistrarea

scontului 3566 = 111 7.600.000 3566 = 7499 400.000

b) închiderea contului 7499 7499 = 591 400.000

8. a) evidențierea salariilor cuvenite

și plata acestora 611 = 3511 500.000 3511 = 3533 50.000 101 = 111 450.000 3511 = 101 450.000 3533 = 111 50.000

b) închiderea contului 611 591 = 611 500.000

9. a) efectuarea cheltuielilor de licitație 634 = 111 300.000

b) închiderea contului 634 591 = 634 300.000

10. Înregistrarea T.V.A. și achitarea

acesteia 35327 = 35323 3.850.000 35323 = 111 3.850.000

B 3. Situația conturilor 111 și 591 înainte de efectuarea partajului: ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- D 111

C

D 591

C ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- 3.050.000 │ 7.000.000 3.000.000 │ 2.500.000 10.980.000 │ 7.600.000 7.500.000 │ 9.000.000 7.320.000 │ 450.000 5.000.000 │ 6.000.000 3.000.000 │ 50.000 1.000.000 │ 500.000 2.000.000 │ 300.000 500.000 │ 400.000 │ 3.850.000 300.000 │ ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- 26.350.000 19.250.000 17.300.000 18.400.000

Sold: 7.100.000

Sold: 1.100.000

B 4. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Cont curent la Banca Națională 7.100.000 │ 1. Capital subscris 5.000.000

a României (ct. 111) │

vărsat (ct. 5012) │ 2. Alte rezerve │ (ct. 519) 700.000 │ 3. Alte fonduri │ (ct. 528) 300.000 │ 4. Profit din lichidare │ (ct. 591) 1.100.000 ───────────────────────────────────────────────│───────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 7.100.000 │

TOTAL PASIV: 7.100.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B 5. Înregistrări contabile privind operațiunile de partaj la acționari:

1. Restituirea capitalului social la acționari 5012 = 508 5.000.000 508 = 111 5.000.000

2. Impozitul pentru profit din lichidare:

a) impozitul pe profit, datorat 691 = 3531 418.000 (1.100.000x38%)

b) închiderea contului 691 591 = 691 418.000

c) virarea impozitului pe profit 3531 = 111 418.000

3. a) dividendele cuvenite acționarilor % = 508 1.682.000 519 700.000 528 300.000 591 682.000 (1.100.000-418.000)

b) impozitul pe dividende 508 = 3536 168.200 (1.682.000 x 10%)

c) virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 168.200

d) plata dividendelor la acționari (1.682.000-168.200 = 1.513.800) 508 = 111 1.513.800

B 6. Situația conturilor 111 și 508 după efectuarea partajului: ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- D 111

C

D 508

C ─────────────────────────────────────- ─────────────────────────────────────- Sold: 7.100.000 │ 5.000.000 5.000.000 │ 5.000.000 │ 418.000 168.200 │ 1.682.000 │ 168.200 1.513.800 │ │ 1.513.800 │ ───────────────────────│─────────────- ───────────────│─────────────────────- 7.100.000 │ 7.100.000 6.682.000 │ 6.682.000

C. Falimentul unei bănci, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma falimentului nu asigură plata datoriilor C 1. Situația patrimoniului, conform bilanțului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Cont curent la Banca Națională 800.000 │1. Creditori (ct. 3566) 4.500.000

a României (ct. 111) │

2. Materiale (ct. 362) 300.000 │2. Venituri înregistrate │

în avans (ct. 376) 450.000 │

3. Cheltuieli înregistrate 400.000 │3. Alte fonduri

în avans (ct. 375) │ (ct. 528) 1.000.000

4. Mijloace fixe (ct. 4422-4612) 5.000.000 │4. Rezerve legale 50.000 (6.000.000-1.000.000) │ (ct. 512) │5. Pierdere din │

exercițiul curent -300.000 │ (ct. 591) │6. Capital subscris │

vărsat (ct. 5012) 800.000 ────────────────────────────────────────────│──────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 6.500.000 │ TOTAL PASIV: 6.500.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

C 2. Aportul acționarilor la capitalul social, conform statutului și/sau contractului de societate, este de 800.000 lei, din care: - acționarul A 160.000 lei = 20%; - acționarul B 80.000 lei = 10%; - acționarul C 320.000 lei = 40%; - acționarul D 120.000 lei = 15%; - acționarul E 120.000 lei = 15%.

C 3. Judecătorul-sindic și lichidatorul au efectuat următoarele operațiuni: 1. vânzarea mijloacelor fixe cu 2.500.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoare rămasă neamortizată; 2. vânzarea materialelor cu 500.000 lei în loc de 300.000 lei; 3. încasarea chiriei în suma de 400.000 lei, plătită în avans; 4. plata chiriei în suma de 450.000 lei, încasată anticipat; 5. stabilirea sumelor de acoperit de către cei 5 acționari, pentru achitarea creditorilor; 6. plata creditorilor. C 4. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare:

1. Valorificarea mijloacelor fixe: 3556 = % 3.050.000 ─────────

a) vânzarea mijloacelor fixe 7461 2.500.000 35327 550.000

b) scăderea din gestiune a mijloacelor % = 4422 6.000.000

fixe vândute ───────── 4612 1.000.000 6461 5.000.000

c) încasarea contravalorii

mijloacelor fixe vândute 111 = 3556 3.050.000

d) închiderea contului 6461 591 = 6461 5.000.000

e) închiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000

2. Valorificarea materialelor: 3556 = % 610.000 ───────

a) vânzarea materialelor 7499 500.000 35327 110.000

b) scăderea din gestiune a

materialelor vândute 649 = 362 300.000

c) încasarea contravalorii

materialelor vândute 111 = 3556 610.000

d) închiderea contului 649 591 = 649 300.000

e) închiderea contului 7499 7499 = 591 500.000

3. a) regularizarea și plata T.V.A. 35327 = 35323 660.000

b) virarea T.V.A. de plata 35323 = 111 660.000

4. Încasarea chiriei achitate în avans 111 = 375 400.000

5. Restituirea chiriei încasate pentru 376 = 111 450.000

exercițiile financiare următoare

C 5. Situația conturilor 111 și 591 înainte de efectuarea partajului: ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

D 111

C

D 591

C ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

Sold: 800.000 │ 5.000.000 │ 2.500.000 3.050.000 │ 660.000 300.000 │ 500.000 610.000 │ 450.000 │ 400.000 │ │ ────────────────────│──────────────── ─────────────│─────────────────────── 4.860.000 │ 1.110.000 5.300.000 │ 3.000.000 ───────────────────────────────────── ─────────────────────────────────────

Sold: 3.750.000

Sold: 2.300.000

C 6. Bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului activului net se prezintă astfel: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A

P ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Cont curent la Banca Națională 3.750.000 │ 1. Creditori

a României (ct. 111) │ (ct. 3566) 4.500.000 │ 2. Alte fonduri │ (ct. 528) 1.000.000 │ 3. Rezerve legale │ (ct. 512) 50.000 │ 4. Pierdere din │

exercițiul curent -300.000 │ (ct. 591) │ 5. Pierdere din │

lichidare -2.300.000 │ (ct. 591) │ 6. Capital subscris │

vărsat 800.000 │ (ct. 5012) ──────────────────────────────────────────────│────────────────────────────────

TOTAL ACTIV: 3.750.000 │

TOTAL PASIV: 3.750.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

C 7. Determinarea activului net:

AN = 3.750.000 lei - 4.500.000 lei = -750.000 lei

Rezultă că, pentru achitarea creditorilor în suma de 4.500.000 lei, activul net este insuficient, iar plata datoriilor se face conform prevederilor

Legii nr. 64/1995, cu modificările și completările ulterioare.

C 8. Calcularea și vărsarea impozitului pe profit și a impozitului pe dividende:

1. Impozitul pe profitul aferent rezervelor 512 = 508 50.000

legale (50.000 x 38%) 508 = 3531 19.000 (50.000 x 38%) 3531 = 111 19.000

2. Impozitul pe dividende 528 = 508 1.000.000 (1.000.000

50.000 - 19.000 = 508 = 3536 103.100 = 1.031.000 x 10%) 3536 = 111 103.100

C 9. Înregistrări privind partajul activului net prin plata creditorilor:

a) achitarea creditorilor 3566 = 111 3.627.900

b) acoperirea pierderilor din capitalul

social 5012 = 508 800.000

c) închiderea contului 508 "Acționari sau 508 = 591 1.727.900

asociați" ────────────────────────────────────── ──────────────────────────────────────

D 111

C

D 508

C ────────────────────────────────────── ──────────────────────────────────────

Sold: 3.750.000 │ 19.000 19.000 │ 50.000 │ 103.100 │ 1.000.000 │ 3.627.900 103.100 │ 800.000 │ 122.100 │ │ 1.727.900 │ ────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────── 3.750.000 3.750.000 1.850.000 1.850.000