CARTĂ nr. 0/2004

În sistemul fiscal românesc, bazat pe autoimpunere, principala obligație ce revine contribuabililor o constituie declararea și plata impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale pe care aceștia le datorează bugetului general consolidat, administrat de Agenția Națională de Administrare Fiscală. Inspecția fiscală este o parte a sistemului nostru fiscal declarativ, având ca scop verificarea bazelor de impunere, a legalității și conformității declarațiilor fiscale, corectitudinii și exactității îndeplinirii obligațiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislației fiscale și contabile, precum și stabilirea diferențelor obligațiilor de plată și a accesoriilor aferente acestora. Potrivit art. 7 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, înainte de începerea inspecției fiscale veți fi informat despre drepturile și obligațiile pe care le aveți în timpul desfășurării inspecției fiscale, prin Carta drepturilor și obligațiilor contribuabililor pe timpul desfășurării inspecției fiscale, care vă va fi transmisă o dată cu avizul de inspecție fiscală. Stimate contribuabil, Pe timpul desfășurării inspecției fiscale aveți următoarele drepturi: 1. Dreptul de a fi înștiințat despre acțiunea de inspecție fiscală Înaintea desfășurării inspecției fiscale veți fi înștiințat despre această acțiune printr-un aviz de inspecție fiscală, care va fi transmis, în scris, de organul fiscal, astfel: - cu 30 de zile înainte de începerea acțiunii de inspecție fiscală, pentru marii contribuabili; - cu 15 zile înainte de începerea acțiunii de inspecție fiscală, pentru ceilalți contribuabili. Prin avizul de inspecție fiscală veți fi înștiințat cu privire la:

a) organul de inspecție fiscală care va efectua inspecția fiscală;

b) temeiul juridic al inspecției fiscale;

c) data de începere a inspecției fiscale;

d) obligațiile fiscale și perioadele ce urmează a fi supuse inspecției fiscale;

e) posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a inspecției fiscale.

În cazul în care inspecția fiscală are un caracter inopinat, se desfășoară în vederea soluționării unor cereri ale dumneavoastră sau în cazul unor acțiuni îndeplinite ca urmare a solicitării unor autorități, potrivit legii, transmiterea avizului de inspecție fiscală nu este obligatorie. 2. Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele și contribuțiile sociale aflate în cadrul termenului de prescripție Organul de inspecție fiscală poate verifica situația dumneavoastră în cadrul termenului de prescripție. Termenul de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili obligații fiscale este de 5 ani, cu excepția cazului când legea dispune altfel. 3. Dreptul de a solicita modificarea datei de începere a inspecției fiscale Amânarea datei de începere a inspecției fiscale se poate solicita, o singură dată, pentru motive justificate. În acest caz vi se va comunică data la care a fost reprogramată inspecția fiscală. 4. Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție socială și pentru fiecare perioadă supusă verificării/impozitării Inspecția fiscală se efectuează o singură dată pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție socială și pentru fiecare perioadă supusă verificării/impozitării. Totuși, în cazul în care, de la data încheierii inspecției fiscale și până la data împlinirii termenului de prescripție, apar date suplimentare, necunoscute organelor de inspecție fiscală la data efectuării verificărilor, sau erori de calcul care influențează rezultatele acestora, conducătorul inspecției fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade. Datele suplimentare pe care se fundamentează decizia de reverificare a unei anumite perioade pot rezultă din situații cum sunt: - efectuarea unui control încrucișat asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care faceți parte și dumneavoastră; - obținerea pe parcursul acțiunilor de inspecție fiscală efectuate la alți contribuabili a unor documente sau informații suplimentare referitoare la activitatea dumneavoastră, într-o perioadă care a fost deja supusă inspecției fiscale; - solicitări ale organelor de urmărire penală ori ale altor organe sau instituții îndreptățite potrivit legii; - informații obținute în orice alt mod, de natură să modifice rezultatele inspecției fiscale anterioare. 5. Dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecție fiscală La începerea inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală este obligat să prezinte contribuabilului legitimația de inspecție fiscală și ordinul de serviciu semnat de conducătorul activității de inspecție fiscală. Începerea inspecției fiscale trebuie consemnată în Registrul unic de control. 6. Dreptul ca activitatea dumneavoastră să fie cât mai puțin afectată pe timpul desfășurării inspecției fiscale Organele de inspecție fiscală au obligația să exercite activitatea de inspecție fiscală în așa fel încât să afecteze cât mai puțin desfășurarea activităților dumneavoastră curente și să utilizeze eficient timpul destinat inspecției fiscale. 7. Dreptul de a fi informat Pe parcursul desfășurării inspecției fiscale veți fi informat asupra constatărilor rezultate din inspecția fiscală. 8. Dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informații Organul de inspecție fiscală va solicita informațiile necesare pentru determinarea stării de fapt fiscale întâi de la dumneavoastră sau de la altă persoană împuternicită de dumneavoastră. Dacă pe timpul desfășurării inspecției fiscale starea de fapt fiscală nu a fost clarificată de către dumneavoastră, organul de inspecție fiscală poate solicita informații și altor persoane. Informațiile furnizate de aceste persoane vor fi luate în considerare numai în măsura în care sunt confirmate și de alte mijloace de probă. 9. Dreptul de a refuza furnizarea de informații Soțul/soția și rudele dumneavoastră până la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informații, efectuarea de expertize, precum și prezentarea unor înscrisuri. Preoții, avocații, notarii publici, consultanții fiscali, executorii judecătorești, auditorii, experții contabili, medicii și psihoterapeuții pot refuza să furnizeze informații cu privire la datele de care au luat cunoștință în exercitarea activității lor. Persoanele sus-menționate, cu excepția preoților, pot totuși furniza informații, dar numai cu acordul persoanei despre care au fost solicitate informațiile. 10. Dreptul de a beneficia de asistență de specialitate Pe toată durata exercitării inspecției fiscale aveți dreptul să beneficiați de asistență de specialitate sau juridică. 11. Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal Aveți dreptul să fiți protejat pe linia secretului fiscal. Informațiile pe care le furnizați dumneavoastră organelor de inspecție fiscală, precum și cele pe care acestea le obțin pe timpul desfășurării inspecției fiscale sunt protejate pe linia secretului fiscal. În categoria informațiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intră datele referitoare la identitatea contribuabililor, natura și cuantumul obligațiilor fiscale, natura, sursa și suma veniturilor debitorului, plăți, conturi, încasări, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informații obținute din declarații ori din documente prezentate de către contribuabil sau orice alte informații cunoscute de organul fiscal ca urmare a exercitării atribuțiilor de serviciu. În acest sens, funcționarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dețin această calitate, sunt obligați să păstreze secretul asupra informațiilor pe care le dețin ca urmare a exercitării atribuțiilor de serviciu. 12. Dreptul de a primi dovada scrisă în cazul reținerii unor documente de către organele de inspecție fiscală În cazul în care, în timpul desfășurării inspecției fiscale, vi se rețin, în scopul protejării, documente, acte, înscrisuri, registre și documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, înregistrării și achitării obligațiilor fiscale de către dumneavoastră, organul de inspecție fiscală trebuie să întocmească un act în care sunt specificate toate elementele necesare individualizării probei sau dovezii respective, precum și mențiunea că aceasta a fost reținută, potrivit dispozițiilor legale, de către organul fiscal. Dacă au fost reținute înscrisuri și alte documente, în original, acestea vă vor fi înapoiate, organul de inspecție fiscală reținând numai copii ale înscrisurilor relevante din punct de vedere fiscal. 13. Dreptul de a cunoaște rezultatele inspecției fiscale La încheierea inspecției fiscale organul fiscal va purta o discuție finală cu dumneavoastră asupra constatărilor și consecințelor lor fiscale. Data, ora, locul și problematica discuției vă vor fi comunicate în timp util. Aveți dreptul să prezentați în scris punctul dumneavoastră de vedere cu privire la constatările inspecției fiscale. De asemenea, după încheierea inspecției fiscale, în cazul în care nu se modifică baza de impunere aferentă impozitelor, taxelor, contribuțiilor sociale și altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspecției fiscale, acest fapt vă va fi comunicat în scris. Dacă în urma inspecției fiscale se modifică baza de impunere a obligațiilor bugetare supuse inspecției fiscale, vi se va comunică Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală. 14. Dreptul de a contesta decizia de impunere emisă în urma inspecției fiscale În cazul în care vă simțiți lezat de rezultatul inspecției fiscale, aveți dreptul să contestații decizia de impunere emisă cu această ocazie de organul de inspecție fiscală. Contestația se formulează în scris și va cuprinde: - datele dumneavoastră de identificare; - obiectul contestației; - motivele de fapt și de drept; - dovezile pe care se întemeiază; - semnătura dumneavoastră sau a persoanei împuternicite, precum și ștampila, în cazul persoanelor juridice. Contestația se depune în scris, în termen de 30 de zile de la data comunicării rezultatelor inspecției fiscale, la organul fiscal al cărui act este atacat. Contestațiile formulate de dumneavoastră împotriva deciziilor de impunere și actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere se soluționează după cum urmează:

a) contestațiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuții, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluționează de către organele competente constituite la nivelul direcțiilor generale ale finanțelor publice la care sunteți înregistrat ca plătitor de impozite și taxe;

b) contestațiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite, taxe, contribuții, datorie vamală, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluționează de către organele competente constituite în cadrul respectivelor direcții generale de administrare a marilor contribuabili;

c) contestațiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuții, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum și cele formulate împotriva actelor emise de organele centrale se soluționează de către organele competente de soluționare constituite la nivel central.

În soluționarea contestației organul competent se pronunță prin decizie sau dispoziție. Decizia emisă în soluționarea contestației este definitivă în sistemul căilor administrative de atac. Decizia privind soluționarea contestației se comunică dumneavoastră, persoanelor introduse, în condițiile art. 43 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, precum și organului de inspecție fiscală emitent al actului administrativ atacat. Deciziile emise în soluționarea contestațiilor pot fi atacate la instanța judecătorească de contencios administrativ competentă. De asemenea, este bine să cunoașteți și următoarele prevederi: ● Termenul de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili obligații fiscale începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală potrivit art. 23 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, dacă legea nu dispune altfel. ● Dreptul de a stabili obligații fiscale se prescrie în termen de 10 ani în cazul în care acestea rezultă din săvârșirea unei fapte prevăzute de legea penală. Acest termen curge de la data săvârșirii faptei ce constituie infracțiune, sancționată ca atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă. ● La contribuabilii mari, perioada supusă inspecției fiscale începe de la sfârșitul perioadei controlate anterior. ● La celelalte categorii de contribuabili, inspecția fiscală se efectuează asupra creanțelor născute în ultimii 3 ani fiscali pentru care există obligația depunerii declarațiilor fiscale. Inspecția fiscală se poate extinde pe perioada de prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale, dacă:

a) există indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume datorate bugetului general consolidat;

b) nu au fost depuse declarații fiscale;

c) nu au fost îndeplinite obligațiile de plată a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume datorate bugetului general consolidat.

● Durata efectuării inspecției fiscale este stabilită de organele de inspecție fiscală sau, după caz, de compartimentele de specialitate ale autorităților administrației publice locale, în funcție de obiectivele inspecției, și nu poate fi mai mare de 3 luni. În cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspecției nu poate fi mai mare de 6 luni. Pe timpul desfășurării inspecției fiscale aveți următoarele obligații: 1. Obligația de a permite accesul organului de inspecție fiscală în incintele dumneavoastră de afaceri Indiferent de locul unde se desfășoară inspecția fiscală, organul de inspecție fiscală are dreptul să inspecteze orice incintă de afaceri a dumneavoastră sau orice alte incinte ori locuri în care există bunuri impozabile sau se desfășoară activități producătoare de venituri, în prezența dumneavoastră ori a unei persoane desemnate de către dumneavoastră. Această obligație vă revine, de regulă, în timpul programului dumneavoastră normal de lucru. Cu acordul dumneavoastră și cu aprobarea conducătorului organului de inspecție fiscală, inspecția fiscală se poate desfășura și în afara programului dumneavoastră de lucru. Acordul trebuie să îl exprimați în scris, să îl înregistrați la registratura dumneavoastră, urmând a fi anexat la actul încheiat cu ocazia inspecției fiscale. 2. Obligația de a asigura un spațiu adecvat și logistica necesară desfășurării inspecției fiscale Inspecția fiscală se desfășoară, de regulă, în spațiile dumneavoastră de lucru și, prin urmare, trebuie să puneți la dispoziția organelor de inspecție fiscală un spațiu adecvat, precum și logistica necesară desfășurării inspecției fiscale. Prin spațiu adecvat se înțelege asigurarea unui spațiu în limita posibilităților dumneavoastră, după caz, dotat cu necesarul minim de birotică și care să permită păstrarea în siguranță a documentelor primite pentru inspecția fiscală sau elaborate de organele de inspecție fiscală. În cazul în care dumneavoastră nu puteți asigura un spațiu corespunzător, veți anunța în scris și motivat organul de inspecție fiscală competent. 3. Obligația de a pune la dispoziție organului de inspecție fiscală toate documentele care stau la baza calculării impozitelor datorate În vederea stabilirii stării de fapt fiscale, aveți obligația de a pune la dispoziție organului de inspecție fiscală registrele de evidență contabilă, documentele de afaceri și orice alte înscrisuri relevante pentru inspecția fiscală. Organul de inspecție fiscală are dreptul de a solicita și altor persoane înscrisuri, dacă starea de fapt fiscală nu a fost clarificată pe baza înscrisurilor puse la dispoziție de dumneavoastră. Aveți obligația să dați informații și să prezentați la locul de desfășurare a inspecției fiscale toate documentele, precum și orice alte date necesare clarificării situațiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La finalizarea inspecției fiscale, aveți obligația de a da o declarație scrisă, pe propria răspundere, din care să rezulte că au fost puse la dispoziție toate documentele și informațiile relevante pentru inspecția fiscală. 4. Obligația de a colabora la desfășurarea inspecției fiscale Aveți obligația de a colabora la constatarea stărilor de fapt fiscale. Sunteți obligat să oferiți informații și să prezentați la locul de desfășurare a inspecției fiscale toate documentele, precum și orice alte date necesare clarificării situațiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. 5. Obligația de a conduce, a păstra și a arhiva evidențele contabile și fiscale într-un mod adecvat și de a le păstra la domiciliul fiscal sau la sediile dumneavoastră secundare, după caz Aveți obligația de a conduce și a păstra evidențele contabile și fiscale la domiciliul fiscal sau la sediile dumneavoastră secundare, după caz. Dacă ați ținut evidențele contabile și fiscale cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lângă datele arhivate aveți obligația să păstrați și să prezentați și aplicațiile informatice cu ajutorul cărora ați generat datele arhivate în format electronic. 6. Obligația de a furniza organului de inspecție fiscală informațiile solicitate Dumneavoastră sau alte persoane numite de dumneavoastră aveți obligația să furnizați informațiile solicitate de organele de inspecție fiscală. Dacă informațiile dumneavoastră sau ale persoanei numite de dumneavoastră sunt insuficiente, atunci organul de inspecție fiscală se poate adresa și altor persoane pentru obținerea de informații. Cererea de furnizare a informațiilor se formulează în scris și va specifică natura informațiilor solicitate pentru determinarea stării de fapt fiscale și documentele care susțin informațiile furnizate. 7. Obligația de a vă prezenta la sediul organului fiscal Aveți obligația de a vă prezenta la sediul organului fiscal pentru a da informații și lămuriri necesare stabilirii situației dumneavoastră fiscale reale. În cazul în care solicitarea de a vă prezenta este făcută în scris, aceasta va cuprinde obligatoriu: - data, ora și locul la care sunteți obligați să vă prezentați; - baza legală a solicitării; - scopul solicitării; - documentele pe care sunteți obligați să le prezentați. 8. Obligația de a îndeplini măsurile dispuse de organul de inspecție fiscală Aveți obligația de a îndeplini măsurile prevăzute în actul întocmit cu ocazia inspecției fiscale, în termenele și în condițiile stabilite de organele de inspecție fiscală. 9. Obligația de a plăti diferențele de impozite, taxe, contribuții sociale, stabilite cu ocazia inspecției fiscale, precum și dobânzile și penalitățile de întârziere aferente acestora Sunteți obligat să plătiți diferențele de impozite, taxe și contribuții sociale, stabilite cu ocazia inspecției fiscale, precum și dobânzile și penalitățile de întârziere aferente acestora. Pentru diferențele de impozite, taxe, contribuții sociale și pentru dobânzile și penalitățile de întârziere stabilite, termenul de plată se stabilește în funcție de data comunicării acestora prin decizia de impunere, astfel: - dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1-15 din lună, termenul de plată este până la data de 5 a lunii următoare; - dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16-31 din lună, termenul de plată este până la data de 20 a lunii următoare. Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală vă este comunicată după cum urmează: - prin prezentarea dumneavoastră la sediul organului fiscal emitent. În acest caz, data comunicării deciziei de impunere privind obligațiile fiscale stabilite suplimentar de inspecția fiscală este data ridicării sub semnătură a actului respectiv; - prin persoanele împuternicite ale organului fiscal, potrivit legii; - prin poștă, la domiciliul dumneavoastră fiscal, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, precum și prin alte mijloace cum sunt: fax, telefon, e-mail, dacă se asigură transmiterea textului actului și confirmarea primirii acestuia, iar data comunicării va fi dovedită prin semnătura dumneavoastră. Dacă se constată lipsa dumneavoastră sau a persoanei împuternicite de către dumneavoastră să primească decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală, de la domiciliul fiscal, comunicarea se face prin publicarea unui anunț într-un cotidian național de largă circulație și într-un cotidian local sau în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în care se menționează că a fost emis actul pe numele dumneavoastră. Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală produce efecte din momentul comunicării și se consideră comunicată în a cincea zi de la data publicării anunțului.